Считается ли решение о привлечении к ответственности, принятое в соответствии со ст. 101.4 НК РФ, недействительным как вынесенное с существенным нарушением порядка рассмотрения материалов, если уведомление о времени и месте рассмотрения акта было направлено по почте, но налогоплательщик его не получил или получил после вынесения решения?

Ответ: Решение о привлечении к ответственности, принятое в соответствии со ст. 101.4 Налогового кодекса РФ, не может автоматически считаться недействительным как вынесенное с существенным нарушением порядка рассмотрения материалов, в случае если уведомление о времени и месте рассмотрения акта было направлено по почте, но налогоплательщик его не получил или получил после вынесения решения.

Обоснование: На основании п. 7 ст. 101.4 НК РФ акт рассматривается в присутствии привлекаемого к ответственности лица или его представителя. О времени и месте рассмотрения акта налоговый орган извещает лицо, совершившее нарушение законодательства о налогах и сборах, заблаговременно. Неявка извещенного надлежащим образом лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, или его представителя не лишает возможности руководителя (заместителя руководителя) налогового органа рассмотреть акт в отсутствие этого лица.

В соответствии с п. 12 указанной статьи несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения акта и иных материалов мероприятий налогового контроля является основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого был составлен акт, участвовать в процессе рассмотрения материалов лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности этого лица представить объяснения.

Основаниями для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию неправильного решения.

Суды при рассмотрении дел о признании решений налогового органа недействительными рассматривают вопросы нарушения налоговым органом порядка рассмотрения дел о налоговом правонарушении, предусмотренного ст. 101.4 НК РФ. Так, Определением ВАС РФ от 17.03.2009 N ВАС-2573/09 по делу N А-32-11854/2008-29/197 установлено нарушение требования п. 7 ст. 101.4 НК РФ. Суд указал, что инспекция не представила доказательств надлежащего извещения общества о времени и месте рассмотрения акта проверки, тем самым нарушила существенные условия процедуры рассмотрения акта и иных материалов налогового контроля, что является самостоятельным основанием для отмены решения налогового органа. Таким образом, именно на налоговый орган возлагается обязанность при привлечении к ответственности представлять доказательства надлежащего извещения налогоплательщика о времени и месте рассмотрения акта проверки.

Вместе с тем умышленные действия налогоплательщика, выразившиеся в отказе от получения заказной корреспонденции и почтовых телеграмм и игнорировании действий налогового органа по уведомлению налогоплательщика, свидетельствуют о злоупотреблении заявителем своими правами, в связи с чем формальное (фактическое) неполучение налогоплательщиком уведомлений не может ставиться в вину налоговому органу, который предпринял все необходимые и предусмотренные НК РФ действия по уведомлению налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки (Постановление ФАС Поволжского округа от 18.10.2011 по делу N А65-11768/2010).

На основании изложенного в каждом конкретном случае подлежит рассмотрению факт надлежащего выполнения налоговым органом обязанности по своевременному извещению лица, совершившего нарушение законодательства о налогах и сборах, о времени и месте рассмотрения акта проверки, а обстоятельство неполучения/несвоевременного получения налогоплательщиком уведомления о рассмотрении акта само по себе не будет являться безусловным основанием для признания решения налогового органа недействительным.

Е. С.Григоренко

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

16.12.2013