Вправе ли таможенный орган принудительно взыскивать неуплаченные таможенные пошлины, налоги с индивидуального предпринимателя путем обращения взыскания на денежные средства плательщика в банке?

Ответ: Статьи 45, 46, 47 Налогового кодекса РФ устанавливают единый порядок взыскания налога с организаций и индивидуальных предпринимателей.

В соответствии с п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банке.

Однако данная статья не содержит положений, предусматривающих возможность ее применения к таможенным правоотношениям.

Согласно п. 3 ст. 348 Таможенного кодекса РФ принудительное взыскание таможенных пошлин, налогов с физических лиц может производиться только в судебном порядке.

При этом в соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 11 ТК РФ индивидуальные предприниматели включены в понятие физических лиц.

Согласно Письму ФТС России от 18.12.2006 N 01-06/44513 ст. 47 НК РФ, предусматривающая взыскание налога, сбора, пеней и штрафов за счет иного имущества налогоплательщика, также не может применяться таможенными органами в отношении индивидуальных предпринимателей.

Арбитражные суды также указывали, что, поскольку законодательство не разграничивает понятия "физическое лицо" и "индивидуальный предприниматель", в отношении индивидуальных предпринимателей действующим законодательством установлен судебный порядок принудительного взыскания таможенных платежей (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.07.2008 N А21-7735/2006).

Однако данные выводы сделаны были на основе старой редакции п. 3 ст. 348 ТК РФ. Федеральным законом от 24.07.2009 N 207-ФЗ "О внесении изменений в Таможенный кодекс Российской Федерации" в данную норму внесены изменения, согласно которым принудительное взыскание таможенных пошлин, налогов с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей производится за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика в банках (ст. 351), за счет обеспечения уплаты таможенных платежей (ст. 351.1), за счет иного имущества плательщика (ст. 353), а также в судебном порядке. Принудительное взыскание таможенных пошлин, налогов с физических лиц, за исключением индивидуальных предпринимателей, производится в судебном порядке.

Таким образом, приходим к выводу, что:

до 01.10.2009 таможенный орган был не вправе принудительно взыскивать неуплаченные таможенные пошлины, налоги с индивидуального предпринимателя путем обращения взыскания на денежные средства плательщика в банке, так как взыскание могло производиться только в судебном порядке;

с 01.10.2009 таможенный орган вправе принудительно взыскивать неуплаченные таможенные пошлины, налоги с индивидуального предпринимателя путем обращения взыскания на денежные средства плательщика в банке.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

14.09.2009