Вправе ли налогоплательщик требовать выплаты процентов на сумму излишне взысканных налога, пени, штрафа, если он не обращался в налоговый орган с заявлением о возврате этих сумм?

Ответ: Порядок возврата налогоплательщику сумм излишне взысканного налога установлен ст. 79 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 79 НК РФ решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Пунктом 3 ст. 79 НК РФ предусмотрено, что заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда.

Если налоговый орган установил факт излишнего взыскания налога, он обязан сообщить об этом налогоплательщику в течение 10 дней со дня установления этого факта. Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения (п. 4 ст. 79 НК РФ).

В соответствии с п. 5 ст. 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Согласно п. 9 ст. 79 НК РФ правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных авансовых платежей, сборов, пеней, штрафа и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.

По смыслу названных норм начисление процентов не связано с датой подачи налоговому органу заявления о возврате излишне уплаченного налога (пени, штрафа) и не обусловлено подачей такого заявления.

Следовательно, излишне взысканный налог (пени, штраф) подлежит возврату налогоплательщику с начислением процентов со дня, следующего за днем необоснованного взыскания, по день возврата даже в том случае, если налогоплательщик не обращался в налоговый орган с заявлением о возврате излишне взысканного налога.

Данный вывод подтверждается арбитражной практикой (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 26.05.2008 N Ф09-3661/08-С3 (Определением ВАС РФ от 21.11.2008 N 12289/08 отказано в пересмотре дела в порядке надзора), от 13.08.2008 N Ф09-5754/08-С3, от 12.08.2008 N Ф09-5713/08-С3, от 12.08.2008 N Ф09-5710/08-С3, от 08.07.2008 N Ф09-4796/08-С3).

Вместе с тем в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 12.05.2008 N Ф03-А51/08-2/1462 суд отметил, что установленное ст. 79 НК РФ право налогоплательщика на взыскание процентов на сумму излишне взысканных налогов неразрывно связано и следует из права налогоплательщика на возврат сумм излишне взысканных налогов. Поскольку право на получение процентов вытекает из права на возврат самого налога, то и срок, в течение которого налогоплательщик вправе потребовать проценты за несвоевременный возврат излишне взысканного налога, составляет три года.

В связи с этим во взыскании процентов может быть отказано, если соответствующее заявление представлено в арбитражный суд по истечении трехлетнего срока, предусмотренного п. 3 ст. 79 НК РФ.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

11.09.2009