Может ли привлечение налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ в течение последних 12 месяцев являться отягчающим обстоятельством при привлечении его к ответственности по п. 2 ст. 119 НК РФ?

Ответ: В соответствии с п. 4 ст. 112 Налогового кодекса РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное правонарушение (п. 2 ст. 112 НК РФ).

При наличии обстоятельства, предусмотренного п. 2 ст. 112 НК РФ, размер штрафа увеличивается на 100 процентов (п. 4 ст. 114 НК РФ).

Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа (п. 3 ст. 112 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 119 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 119 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 119 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации.

Названными нормами предусмотрены два разных состава налогового правонарушения. Поэтому привлечение налогоплательщика к ответственности по п. 2 ст. 119 НК РФ в случае, когда он ранее уже привлекался к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ, не означает, что налогоплательщик привлекался к ответственности за аналогичное правонарушение.

В связи с этим правонарушения, предусмотренные разными пунктами одной статьи, не могут рассматриваться как аналогичные по смыслу п. п. 2, 3 ст. 112, п. 4 ст. 114 НК РФ.

Вместе с тем вопрос об аналогии правонарушений остается в ст. 112 НК РФ нераскрытым и может допускать несколько интерпретаций. В силу того что воля законодателя здесь выражена не вполне ясно, также подлежит применению п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Таким образом, привлечение налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ в течение последних 12 месяцев не является отягчающим обстоятельством при привлечении его к ответственности по п. 2 ст. 119 НК РФ.

Данные выводы подтверждаются арбитражной практикой (см., например, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 02.07.2008 N Ф08-3713/2008).

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

11.09.2009