Организация приобрела спецодежду сроком службы более 1 года и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. В бухгалтерском учете спецодежда отражается в составе МПЗ по счету 10 "Материалы" на отдельном субсчете "Специальная одежда на складе". Признается ли в целях исчисления налога на прибыль такая спецодежда амортизируемым имуществом? В каком порядке следует учитывать расходы на ее приобретение при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им более 12 месяцев для извлечения дохода и первоначальная стоимость которого составляет более 20 000 руб. и погашается путем начисления амортизации. При этом амортизируемое имущество, как следует из ст. 257 НК РФ, подразделяется на две группы: основные средства и нематериальные активы.

Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ). Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени свыше 12 месяцев (п. 3 ст. 257 НК РФ).

С учетом того что спецодежда явно не соответствует критериям нематериальных активов, остается установить, может ли спецодежда в целях налогообложения при определенных условиях (стоимостью более 20 000 руб. и сроком службы более 12 месяцев) относиться к амортизируемому имуществу в составе основных средств и, соответственно, использоваться в качестве средств труда для извлечения дохода, поскольку для управления организацией она не предназначена.

По нашему мнению, спецодежда, несмотря на выполнение указанных условий о стоимости и сроке службы, не может относиться к амортизируемому имуществу, поскольку является средством защиты, используемым работниками организации для предотвращения или уменьшения воздействия вредных и опасных производственных факторов, а также для защиты от загрязнения. Поэтому в налоговом учете стоимость такого имущества, согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию независимо от стоимости и срока использования.

Вместе с тем существует и другая позиция: спецодежда относится к материальным расходам только в том случае, если она не обладает признаками амортизируемого имущества. Следует сказать, что все внимание сторонников такой позиции обращено к двум критериям - стоимости и сроку полезного использования (см., например, Письмо Минфина России от 16.04.2009 N 03-03-06/1/244).

Таким образом, по нашему мнению, поскольку порядок учета спецодежды как средства защиты от вредного воздействия производственных факторов со сроком службы более 1 года и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. налоговым законодательством не регламентирован, решение по данному вопросу каждой организацией принимается самостоятельно. При этом свой выбор необходимо закрепить в учетной политике.

Е. Е.Смирнова

Консалтинговая группа "Аюдар"

11.09.2009