Каким образом определить предельный размер доходов, ограничивающий право налогоплательщика при переходе на УСН?

Ответ: Как указано в п. 2 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ, организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 15 млн руб.

Однако указанная величина подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с настоящим пунктом ранее.

Так, на 2009 г. соответствующий коэффициент равен 1,538, об этом говорится в Приказе Минэкономразвития России от 12.11.2008 N 395. Таким образом, нужно 15 млн руб. умножить на все предшествующие коэффициенты, полученная сумма и будет тем порогом, при превышении которого переход на УСН невозможен.

Однако в Письме Минфина России от 08.12.2006 N 03-11-02/272 отмечается, что коэффициент-дефлятор на 2007 г. установлен с учетом ранее введенного коэффициента на 2006 г., то есть перемножать коэффициенты, как предписывает НК РФ, не нужно. При этом позиция чиновников не изменилась впоследствии (Письмо Минфина России от 10.03.2009 N 03-11-09/93).

При этом Президиум ВАС РФ придерживается иной позиции. Так, в Постановлении от 12.05.2009 N 12010/08 суд указал: из текста Приказа Минэкономразвития России от 03.11.2006 N 360, которым установлен коэффициент-дефлятор на 2007 г. в размере 1,241, не следует, что он рассчитан с учетом ранее установленного размера коэффициента-дефлятора на 2006 г. в размере 1,132.

Требования же ст. 346.12 НК РФ, предусматривающие индексирование не только на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год, но и на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее, являются императивными.

Следовательно, величина предельного размера доходов по итогам девяти месяцев 2007 г., ограничивающая право перехода организации на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2008, должна быть не выше 21 072 180 руб. (Постановление Президиума ВАС РФ от 12.05.2009 N 12010/08).

Исходя из вышеизложенного при определении предельной величины выручки коэффициенты-дефляторы нужно перемножать.

М. В.Моисеев

Консалтинговая группа "Аюдар"

11.09.2009