Организация забронировала номер в гостинице для своего работника, который отправлялся в служебную командировку. Оплата брони номера в указанной гостинице составляла 1% от стоимости номера в сутки. Правомерно ли организации учесть в составе расходов по налогу на прибыль затраты на бронь номера в гостинице для командированного работника организации?

Ответ: Затраты на бронирование номера в гостинице правомерно учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль, поскольку бронирование номера является дополнительной услугой, которую предоставляет гостиница, и не подпадает под исключения, установленные пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Согласно ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в целях гл. 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как установлено пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на командировки, в частности на наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов на пользование рекреационно-оздоровительными объектами).

По данному вопросу имеются соответствующие разъяснения финансового ведомства. Минфин России в Письме от 10.03.2011 N 03-03-06/1/131 указал, что затраты на бронирование номеров в гостинице для командированных работников можно учесть в расходах при условии документального подтверждения этих затрат.

Ранее Минфин России в Письме от 04.04.2005 N 03-03-01-04/1/148 отмечал, что бронирование номера в гостинице является дополнительной услугой, оказываемой гостиницей. Расходы на бронирование номера в гостинице могут уменьшать налоговую базу по прибыли, если будет доказан производственный характер командировки.

К схожему выводу приходит и ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 24.03.2006 N А28-10790/2005-233/15, суд указал, что бронирование является дополнительной услугой, которую оказывает гостиница. Расходы на бронирование места в гостинице учитываются в полном объеме в составе расходов по найму жилого помещения.

Таким образом, затраты на бронь номера в гостинице включаются в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль, поскольку являются дополнительной услугой, которую предоставляет гостиница, и не подпадают под исключения, установленные пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Е. Д.Носкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

16.12.2013