Организация приобрела за 15 000 руб. мебель и учла расходы на ее приобретение в расходах для целей налогообложения прибыли организаций. Через определенное время организация передает данную мебель безвозмездно физическому лицу. Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей. Означает ли это, что расходы на мебель, учтенные в расходах для целей налога на прибыль организаций, следует восстановить?

Ответ: Приобретенная организацией мебель стоимостью 15 000 руб. не признается амортизируемым имуществом по стоимостному критерию и, следовательно, была правомерно учтена в составе материальных расходов для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст. 254 Налогового кодекса РФ.

В п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ определено, что по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает другой стороне (одаряемому) вещь в собственность.

В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей.

Специальных норм о признании расходов по товарно-материальным ценностям, приобретенным для собственных нужд и впоследствии переданным безвозмездно, НК РФ не установлено.

Если говорить о безвозмездной передаче амортизируемого имущества, то остаточную стоимость этого имущества нельзя признать расходом в целях исчисления налога на прибыль. Налоговые органы неоднократно сообщали об этом, например, в Письме УФНС России по г. Москве от 15.01.2009 N 19-12/001789. Позиция строится на том, что организация при безвозмездной передаче амортизируемого имущества не получает экономической выгоды, в связи с чем в соответствии со ст. 41 НК РФ у нее не возникает дохода, учитываемого для целей налогообложения прибыли, следовательно, суммы недоначисленной амортизации не учитываются в составе расходов при формировании налоговой базы. Необходимо обратить внимание на то, что речь не идет о восстановлении сумм ранее начисленной амортизации по переданному на безвозмездной основе имуществу.

Обращаем внимание на то, что гл. 25 НК РФ не предусмотрен метод восстановления расходов, ранее учтенных при исчислении налога на прибыль.

При безвозмездной передаче мебели, учтенной ранее в составе товарно-материальных ценностей, можно применить аналогичный принцип.

Следовательно, стоимость мебели, ранее признанной в составе материальных расходов, не подлежит восстановлению для целей налога на прибыль.

Г. Н.Афиногенова

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

03.09.2009