Организация (ООО), применяющая УСН, не представила в налоговый орган бухгалтерскую отчетность, в связи с чем налоговый орган привлек организацию и ее руководителя к налоговой и административной ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ и ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ соответственно. Правомерны ли действия налогового органа?
Ответ: Согласно пп. 5 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики-организации обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета.
НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах (п. 1 ст. 126 НК РФ).
Кодексом РФ об административных правонарушениях предусмотрена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).
Пунктом 3 ст. 4 Федерального закона N 129-ФЗ предусмотрено, что организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено п. 3 ст. 4 Федерального закона N 129-ФЗ.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ.
Организации, применяющие УСН, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.
Однако согласно Федеральному закону от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" для совершения обществом некоторых хозяйственных операций данные бухгалтерской отчетности необходимы (например, ст. ст. 18, 28 Федерального закона N 14-ФЗ, пп. 3 п. 3 ст. 91 Гражданского кодекса РФ).
ФНС России Письмом от 15.07.2009 N ШС-22-3/566@ довела до сведения нижестоящих налоговых органов, что организации, применяющие УСН, не обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы и, следовательно, налоговые органы не вправе привлекать эти организации к налоговой и административной ответственности, установленной п. 1 ст. 126 НК РФ и ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ.
Следует учитывать, что Минфин России выразил в Письмах от 13.04.2009 N 07-05-08/156 и от 20.04.2009 N 03-11-06/2/67 позицию, согласно которой общества с ограниченной ответственностью, применяющие УСН, обязаны вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность в порядке, предусмотренном Федеральным законом N 129-ФЗ и иными федеральными законами.
При этом суды, так же как и ФНС России, указывают на то, что действующим законодательством не предусмотрена обязанность организаций, перешедших на УСН, по представлению в налоговый орган бухгалтерской отчетности (например, Постановление ФАС Московского округа от 02.04.2008 N КГ-А40/1266-08).
Учитывая изложенное, по нашему мнению, действия налогового органа, выразившиеся в привлечении организации (ООО) и ее руководителя к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ и ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ, за непредставление в налоговый орган бухгалтерской отчетности, являются неправомерными.
В. Г.Крашенинников
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
03.09.2009