В какой вышестоящий налоговый орган может быть обжаловано решение ИФНС России по району в городе, вынесенное в 2013 г. по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки? Можно ли обжаловать указанное решение одновременно в ФНС России и в УФНС России по субъекту Российской Федерации?

Ответ: Решение ИФНС России по району может быть обжаловано по общему правилу в управление ФНС России по субъекту РФ, а решение управления - уже в ФНС России.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 101 Налогового кодекса РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в п. 6 ст. 100 НК РФ. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Как следует из п. 7 рассматриваемой статьи, по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. При проверке консолидированной группы налогоплательщиков в указанном решении может содержаться указание о привлечении к ответственности одного или нескольких участников этой группы;

2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Следует отметить, что согласно п. 8 ст. 101 НК РФ в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются срок, в течение которого лицо, в отношении которого вынесено решение, вправе обжаловать указанное решение, порядок обжалования решения в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу), а также наименование органа, его место нахождения, другие необходимые сведения.

Согласно п. 2 ст. 138 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, определяемом ст. 139 НК РФ.

Из непосредственного толкования указанного положения следует, что решение следует обжаловать в один вышестоящий по отношению к вынесшему решение орган.

В соответствии с п. 1 Положения об инспекции Федеральной налоговой службы по району, району в городе, городу без районного деления и инспекции Федеральной налоговой службы межрайонного уровня, утвержденного Приказом Минфина России от 09.08.2005 N 101н, Инспекция Федеральной налоговой службы по району, району в городе, городу без районного деления, инспекция Федеральной налоговой службы межрайонного уровня является территориальным органом Федеральной налоговой службы и входит в единую централизованную систему налоговых органов.

Инспекция находится в непосредственном подчинении управления ФНС России по субъекту Российской Федерации (далее - управление).

В свою очередь, согласно п. 1 Положения об управлении Федеральной налоговой службы по субъекту Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России N 101н, управление находится в непосредственном подчинении ФНС России и ей подконтрольно.

При этом ст. 138 НК РФ урегулирован общий порядок обжалования актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц.

На основании п. 1 ст. 139 НК РФ жалоба подается в вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются.

Следовательно, применительно к рассматриваемой ситуации по общему правилу решение ИФНС России по району может быть обжаловано в управление ФНС России по субъекту РФ, а решение управления - уже в ФНС России.

О. С.Дубасова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

16.12.2013