Между ООО (заказчиком) и ЗАО (исполнителем) заключен договор транспортировки нефтепродуктов на экспорт. Исполнитель, выставляя счет к оплате, ошибочно включил в стоимость услуг сумму НДС, исчисленного по ставке 18%, а не 0%. Заказчик оплатил счет в полном объеме. Вправе ли заказчик требовать возврата указанной суммы НДС как неосновательного обогащения исполнителя?

Ответ: Согласно пп. 1, 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ; работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией указанных товаров.

Указанное условие распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории.

Применение ставки 0 процентов является не правом, а обязанностью налогоплательщика (см. Письмо ФНС России от 13.01.2006 N ММ-6-03/18@, Определение Конституционного Суда РФ от 15.05.2007 N 372-О-П).

Как следует из п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2000 N 49, правила об обязательствах вследствие неосновательного обогащения подлежат применению также к требованиям одной стороны в обязательстве к другой о возврате ошибочно исполненного.

Согласно п. 1 ст. 1102 Гражданского кодекса РФ лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных ст. 1109 ГК РФ.

Таким образом, из изложенного следует, что в рассматриваемой ситуации заказчик вправе требовать возврата ошибочно исчисленной суммы НДС в качестве неосновательного обогащения исполнителя (см. также Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.10.2008 по делу N А56-1338/2007).

О. Ю.Пескова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

03.09.2009