Организация безвозмездно передает имущество, стоимость которого не превышает трех тысяч рублей. Пунктом 1 ст. 575 ГК РФ установлено, что не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей, в отношениях между коммерческими организациями. Значит ли это, что: у передающей такое имущество организации расходы в виде его стоимости учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли организаций; у получающей такое имущество организации дохода для целей налогообложения прибыли организаций не возникает?

Ответ: По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность, имущественное право (требование) либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности (п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ).

Согласно ст. 575 ГК РФ дарение, за исключением стоимости подарков менее трех тысяч рублей, в отношениях между коммерческими организациями запрещено. Однако с позиции налогового законодательства безвозмездные сделки допускаются.

В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ не облагаются налогом на прибыль доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

- от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;

- от организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации.

Таким образом, если организации, выступающие сторонами по договору дарения, не соответствуют требованиям, установленным вышеуказанной статьей НК РФ, то необходимо на основании п. 8 ст. 250 НК РФ включить стоимость безвозмездно полученного имущества в состав внереализационных доходов.

Стоимость полученного имущества определяется исходя из рыночных цен по правилам ст. 40 НК РФ. При этом по амортизируемому имуществу она не может быть ниже остаточной стоимости, по прочему имуществу - меньше затрат на производство или приобретение. Информацию о ценах одаряемый подтверждает документами, на которых основывался расчет стоимости, или заключением независимого оценщика.

В соответствии с пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ датой получения внереализационного дохода в виде безвозмездно полученного имущества является дата подписания акта приема-передачи данного имущества.

Для организации, передающей имущество, ситуация иная.

При передаче имущества у дарителя не возникает налогооблагаемых доходов, так как согласно ст. 41 НК РФ доходом считается экономическая выгода в денежной и натуральной формах. При передаче имущества у дарителя экономических выгод нет. Кроме того, стоимость подарков и расходы, связанные с безвозмездной передачей подарков, не учитываются при расчете налога на прибыль. Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

Обращаем внимание на то, что при безвозмездной передаче имущества у дарителя возникает объект налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Таким образом, при безвозмездной передаче имущества у передающей организации расходы в виде стоимости переданного имущества не учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли организаций. У получающей такое имущество организации на дату подписания акта приема-передачи имущества возникает доход для целей налогообложения прибыли (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Г. Н.Афиногенова

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

02.09.2009