В ноябре 2008 г. налогоплательщиком УСН с объектом налогообложения "доходы" был приобретен и оплачен автомобиль (по договору поставки транспортного средства из Японии в размере 100% предоплаты). Ввод в эксплуатацию данного автомобиля был осуществлен в феврале 2009 г. С 01.01.2009 налогоплательщик перешел на объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". В соответствии с п. 4 ст. 346.17 НК РФ при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются. Правомерно ли в рассматриваемой ситуации при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитывать расходы на приобретение автомобиля?

Ответ: Согласно пп. 4 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Пунктом 3 ст. 346.16 НК РФ установлено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) налогоплательщиком основных средств в период применения УСН принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

В связи с этим расходы, осуществленные налогоплательщиком в 2008 г. на приобретение автомобиля, введенного в эксплуатацию в 2009 г., должны учитываться при определении налоговой базы в 2009 г.

Поэтому положения п. 4 ст. 346.17 НК РФ о том, что при переходе налогоплательщика УСН с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются, в данной ситуации применяться не должны.

Следовательно, расходы на приобретение автомобиля, произведенные в 2008 г., в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, могут быть учтены в 2009 г., при применении УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, если автомобиль введен в эксплуатацию в 2009 г.

Ю. В.Подпорин

Заместитель начальника отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

02.09.2009