Организация находится на упрощенной системе налогообложения, налоговая база - "доходы, уменьшенные на величину расходов". Работнику была выплачена материальная помощь. При исчислении единого налога при УСН эта сумма не была учтена. Нужно ли начислять взносы на обязательное пенсионное страхование на эти выплаты? Распространяется ли действие п. 3 ст. 236 НК РФ на организации, которые применяют УСН?

Ответ: Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, в соответствии с п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ, освобождаются от уплаты ЕСН, налога на прибыль и налога на имущество, но производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Объект обложения и база для начисления страховых взносов и единого социального налога полностью совпадают (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). Итак, обратимся к гл. 24 НК РФ, а именно к п. 3 ст. 236. В нем говорится, что выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они производятся, не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Из буквального прочтения этой нормы следует, что она не имеет никакого отношения к организациям, применяющим УСН, ведь, как уже говорилось выше, они не являются плательщиками налога на прибыль и страховые взносы на ОПС начислять нужно. На это также неоднократно указывали специалисты Минфина России в своих Письмах от 11.03.2008 N 03-04-06-02/27, от 23.04.2008 N 03-11-04/2/76, от 11.04.2008 N 03-11-04/2/45. В данном случае налицо ущемление прав работников в зависимости от системы налогообложения организации-работодателя. Причем работники организаций, находящихся на общей системе налогообложения, находятся в менее выгодных условиях. Ведь на их выплаты социального характера, материальную помощь, оплату лечения, питания, обучения и прочие подобные выплаты не будут начислены ЕСН и пенсионные взносы в случае, если данные расходы не будут отнесены на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. Тем не менее в решениях арбитражных судов содержится вывод о том, что применение п. 3 ст. 236 НК РФ не зависит от режима налогообложения. Поэтому выплаты, которые организация, применяющая УСН, не учитывает при исчислении единого налога, страховыми взносами не облагаются. Такая точка зрения высказана, в частности, в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 26.04.2005 N 14324/04, ФАС Волго-Вятского округа от 16.01.2008 N А79-748/2007, ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.03.2009 N А78-2651/08-Ф02-365/09.

Но почему вопрос ставится именно о применении п. 3 ст. 236 НК РФ. Пункт 1 ст. 236 НК РФ содержит правила определения объекта налогообложения единым социальным налогом и, соответственно, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование. Объектом признаются выплаты и иные вознаграждения только по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц, а также по авторским договорам. Если в трудовом договоре с работником не указаны выплаты материальной помощи и т. п., то объекта налогообложения не возникает.

Таким образом, данная ситуация является спорной. Если организация применяет УСН, то неначисление страховых взносов на сумму материальной помощи в ПФР, скорее всего, приведет к спору с налоговыми органами.

С. А.Смирнов

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

31.08.2009