Организация на УСН (доходы минус расходы) оплатила консалтинговой фирме оказанные информационные, консультационные услуги по бухучету и налогообложению, а также юридические услуги и услуги по обучению. Может ли в данном случае организация учесть произведенные расходы при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?

Ответ: В соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения организация, применяющая УСН, может уменьшить полученные доходы на сумму расходов на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги.

Согласно п. 2 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" в зависимости от объема учетной работы ведение бухгалтерского учета может быть передано на договорных началах централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту. В таком случае организация может учесть расходы на бухгалтерские услуги. Информационные и консультационные услуги по бухгалтерскому учету и налогообложению не являются непосредственно бухгалтерскими услугами и не поименованы в ст. 346.16 НК РФ, поэтому учесть их стоимость в составе расходов нельзя. Однако если такие услуги выполняются организацией, имеющей лицензию на осуществление аудиторской деятельности, то их можно классифицировать как аудиторские. Дело в том, что в соответствии с п. 2 ст. 1 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Закон N 307-ФЗ) аудиторской деятельностью (аудиторскими услугами) является деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. К сопутствующим услугам в числе прочих относятся услуги по бухгалтерскому и налоговому консультированию (п. 6 Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности N 24, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696, далее - Правило (стандарт) N 24). Таким образом, если консалтинговая организация, оказавшая информационные и консультационные услуги по бухгалтерскому учету и налогообложению, имеет лицензию на осуществление аудиторской деятельности, то такие услуги можно классифицировать как аудиторские и учесть в составе расходов. Следует, однако, учесть, что до вступления в силу Закона N 307-ФЗ, то есть до 01.01.2009, в определение аудиторской деятельности не включалось упоминание о сопутствующих аудиту услугах (п. 1 ст. 1 Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности"), на основании чего налоговые органы не считали правомерным признание таких расходов (Письмо ФНС России от 28.07.2005 N 22-1-11/1451@).

Учет расходов на услуги по обучению зависит от вида проводимого обучения. Так, обучение специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью, также является сопутствующей аудиту услугой (п. 6 Правила (стандарта) N 24), а значит, стоимость такого обучения можно учесть в составе расходов при условии наличия у организации аудиторской лицензии.

В соответствии с пп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения организация, применяющая УСН, может уменьшить полученные доходы на сумму расходов на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ, то есть при выполнении следующих условий:

- наличие лицензии у образовательного учреждения;

- заключение с обучающимся работником трудового договора;

- наличие документов, подтверждающих расходы на обучение.

Стоимость обучающих мероприятий, не отвечающих определению подготовки и переподготовки кадров (Постановление Правительства РФ от 26.06.1995 N 610), в составе расходов учесть нельзя.

Н. М.Хазова

РУНА

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

28.08.2009