Унитарное предприятие применяет УСН. Собственник передал унитарному предприятию имущество в хозяйственное ведение. Вправе ли унитарное предприятие учесть сумму начисленной амортизации при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения? Должно ли унитарное предприятие включать в расходы сумму начисленной амортизации по данному имуществу?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, может уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств, а также расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 настоящей статьи).

При этом расходами в целях применения гл. 26.2 Кодекса признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 Кодекса). В случае если имущество передается унитарному предприятию собственником в хозяйственное ведение (то есть бесплатно), расходы по приобретению такого имущества (основных средств) у унитарного предприятия не возникают.

Нормами гл. 26.2 Кодекса не предусмотрено включение сумм начисленной амортизации в состав расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В связи с этим при исчислении налоговой базы унитарным предприятием в составе расходов не учитывается ни стоимость основных средств, переданных ему собственником, ни сумма начисленной амортизации по указанным основным средствам.

Также следует иметь в виду следующее.

В связи с тем что согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут бухгалтерский учет основных средств, соответственно, они начисляют амортизацию по объектам основных средств в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

При этом согласно п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, стоимость объектов основных средств, находящихся у унитарного предприятия на праве хозяйственного ведения, также погашается посредством начисления амортизации.

Поэтому в бухгалтерском учете амортизация по имуществу, закрепленному за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения, начисляется в общеустановленном порядке.

М. С.Скиба

Главный специалист-эксперт

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

28.08.2009