Организация планирует осуществление деятельности по реализации покупной алкогольной продукции на экспорт. 1. Каковы особенности налогового учета при реализации алкоголя на экспорт? 2. Должна ли организация, не производящая алкоголь, при реализации на экспорт иметь разрешение (или лицензию) на реализацию алкоголя: а) в случае прямой продажи; б) в случае посредничества?

Ответ: 1. Акцизы. Согласно ст. 179 Налогового кодекса РФ плательщиками акцизов являются лица, совершающие операции, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с гл. 22 НК РФ.

В частности, согласно пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения признается операция по реализации произведенных подакцизных товаров.

Таким образом, по перепродаже купленной подакцизной продукции организация, которая не занимается производством данной продукции, плательщиком акциза не является.

Налог на добавленную стоимость. При реализации на экспорт налогообложение производится по налоговой ставке 0% при условии представления организацией в налоговый орган документов, предусмотренных п. 1 ст. 165 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

При реализации товаров, облагаемых НДС по налоговой ставке 0% согласно пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных п. 1 ст. 165 НК РФ (п. 9 ст. 167 НК РФ).

Документы (их копии), указанные в пп. 1 - 4 п. 1 ст. 165 НК РФ, представляются организацией в срок не позднее 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта (п. 9 ст. 165 НК РФ). Данные документы представляются одновременно с представлением налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Налог на прибыль. Для целей налогообложения прибыли выручка от реализации продукции признается доходом от реализации на дату реализации продукции (п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ). Доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода (п. 3 ст. 248, п. 8 ст. 271, ст. 316 НК РФ). Таким образом, доход в налоговом учете определяется в сумме, исчисленной по курсу на дату отгрузки продукции.

При расчете налоговой базы по налогу на прибыль выручка от реализации продукции уменьшается на расходы, связанные с производством и реализацией продукции, определяемые в порядке, установленном ст. ст. 318, 319 НК РФ.

Для целей налогообложения прибыли курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов и расходов на последний день текущего месяца и на дату исполнения иностранным контрагентом обязательства по оплате поставленной продукции (п. 11 ст. 250, пп. 7 п. 4, п. 8 ст. 271 НК РФ).

2. На основании п. 2 ст. 18 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" (далее - Закон N 171-ФЗ) закупка, хранение и поставка алкогольной и спиртосодержащей продукции подлежат лицензированию.

Таким образом, при реализации (поставке) алкогольной продукции как на экспорт, так и в России нужно иметь соответствующую лицензию.

В соответствии со ст. 19 "Порядок выдачи лицензий" Закона N 171-ФЗ для получения лицензии организацией представляются в лицензирующий орган следующие документы:

1) заявление о выдаче лицензии с указанием полного и (или) сокращенного наименования и организационно-правовой формы юридического лица (организации), места его нахождения, мест нахождения его обособленных подразделений, осуществляющих лицензируемые виды деятельности, наименования банка и номера расчетного счета в банке, лицензируемого вида деятельности, который организация намерена осуществлять, вида продукции, срока, на который испрашивается лицензия;

2) копии учредительных документов и копия документа о государственной регистрации организации - юридического лица (с предъявлением оригиналов в случае, если копии документов не заверены нотариусом);

3) копия документа о постановке организации на учет в налоговом органе;

4) копия документа об уплате сбора за выдачу лицензии;

5) справка налогового органа об отсутствии у организации задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов за нарушение законодательства Российской Федерации о налогах и сборах;

6) заключения специально уполномоченных государственных органов о соответствии производственных и складских помещений организации санитарно-эпидемиологическим, противопожарным, экологическим нормам и требованиям;

7) документ, подтверждающий техническую компетентность (аккредитацию) лаборатории химического и технологического контроля производства этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, или копия договора с такой лабораторией на проведение указанного контроля;

8) копии сертификатов соответствия основного технологического оборудования;

9) документ, подтверждающий наличие у организации уставного капитала (уставного фонда) в соответствии с п. 9 ст. 8 и п. п. 2.1 и 2.2 ст. 11 Закона N 171-ФЗ.

Решение о выдаче лицензии на производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции или об отказе в ее выдаче принимается в течение 30 дней со дня получения заявления и всех необходимых документов. В случае необходимости проведения дополнительной экспертизы указанный срок может быть продлен на период ее проведения, но не более чем на 30 дней.

Согласно ст. 20 Закона N 171-ФЗ поставка алкогольной продукции организациям, не имеющим предусмотренных законом лицензий, является основанием для аннулирования лицензии.

В целях недопущения факта осуществления поставок алкогольной продукции с нарушением требований закона в договоре на поставку алкогольной продукции должна быть указана цель использования алкогольной продукции.

Таким образом, при осуществлении поставок в качестве посредника организация должна иметь лицензию.

Н. А.Парфенова

Аудиторская компания "Верген Аудит"

28.08.2009