В соответствии с п. 10 ст. 176 НК РФ при нарушении сроков возврата НДС считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки начисляются проценты. Что является завершением камеральной проверки: дата акта или решения?

Ответ: Налоговый орган проверяет обоснованность суммы НДС, заявленной к возмещению в налоговой декларации, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 176 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 88 НК РФ срок камеральной проверки не должен превышать трех месяцев. Если нарушений не установлено, то в течение семи рабочих дней по окончании проверки налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм НДС (п. 6 ст. 6.1, п. 2 ст. 176 НК РФ). Одновременно с этим решением налоговый орган должен принять решение о зачете (возврате) суммы налога (п. 7 ст. 176 НК РФ).

Таким образом, именно истечение трехмесячного срока со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации является датой окончания камеральной проверки. В частности, этот вывод подтверждается тем, что 12-дневный период, в течение которого проценты не начисляются (п. 10 ст. 176 и п. п. 2, 6 ст. 6.1 НК РФ), складывается из семи рабочих дней на принятие решения и пяти рабочих дней на возврат налога (п. 8 ст. 176, п. 6 ст. 6.1 НК РФ). В отдельных случаях к такому выводу приходят и суды (Постановления ФАС Московского округа от 18.05.2009 N КА-А40/3081-09, ФАС Уральского округа от 16.02.2009 N Ф09-458/09-С2).

Необходимо отметить, что в судебной практике встречаются и другие подходы к рассмотрению данного вопроса.

Так, иногда суды считают, что днем окончания камеральной проверки является день составления акта (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 06.04.2009 N А17-1838/2008,5746/2008, ФАС Поволжского округа от 09.04.2009 N А55-14171/2008).

По нашему мнению, камеральная проверка считается завершенной по истечении трехмесячного срока со дня представления декларации. Именно с этой даты начинает исчисляться 12-дневный срок для начисления процентов за несвоевременный возврат НДС.

Л. К.Давыдова

Издательство "Главная книга"

27.08.2009