Организация, применяющая УСН, не заверила книгу учета доходов и расходов за 2008 г. в налоговом органе. Правомерно ли при проведении налоговой проверки определять сумму налога при УСН расчетным путем?

Ответ: Налоговые органы вправе определять суммы налогов к уплате расчетным путем на основании имеющихся у них данных о налогоплательщике или аналогичных налогоплательщиках, в частности, в случаях, когда налогоплательщик (пп. 7 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ):

- не представляет в течение более двух месяцев налоговому органу необходимые для расчета налогов документы, то есть расчеты, декларации или первичные документы при истребовании в рамках проверки;

- не ведет учет доходов и расходов, объектов налогообложения или ведет учет с нарушением установленного порядка, что приводит к невозможности исчислить должным образом налоги.

Однако отсутствие заверения книги нельзя трактовать как отсутствие учета. Во-первых, непредставление в налоговый орган книги не означает ее отсутствие (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 19.09.2007 N Ф03-А51/07-2/3471, ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.02.2007 N А19-18593/06-33-Ф02-223/07-С1), хотя Минфин России придерживается противоположной позиции (Письмо от 31.03.2005 N 03-02-07/1-85). А во-вторых, даже отсутствие книги не означает отсутствие у налогоплательщика других документов, на основании которых можно рассчитать налог, тем более если он представлял декларации. Поэтому сказать, что при отсутствии книги налоги невозможно рассчитать должным образом, нельзя.

Таким образом, определить налоги расчетным путем в рассматриваемой ситуации налоговый орган не может. А безосновательное применение расчетного метода недопустимо, на что указывал и Конституционный Суд РФ (п. 2 мотивировочной части Определения Конституционного Суда РФ от 05.07.2005 N 301-О).

А. В.Кононенко

Издательство "Главная книга"

27.08.2009