Физическим лицом - гражданином в 2006 г. была приобретена квартира в соответствии с программой ипотечного кредитования, в связи с чем в 2007 - 2008 гг. по месту работы гражданина НДФЛ с его доходов не удерживался. В 2008 г. физическое лицо произвело оплату за свое обучение. Имеет ли право гражданин на получение социального налогового вычета по НДФЛ в размере суммы, оплаченной за свое обучение, путем увеличения суммы не использованного на данный момент имущественного налогового вычета по НДФЛ? Если нет, то в каком порядке может быть предоставлен гражданину социальный налоговый вычет на обучение?

Ответ: Доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, можно уменьшить в том числе на имущественные и социальные налоговые вычеты (п. 3 ст. 210, ст. ст. 219, 220, п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ).

Социальные налоговые вычеты предоставляются налоговыми органами по окончании года, в котором были понесены указанные расходы.

Основанием для предоставления социального налогового вычета являются налоговая декларация по НДФЛ и заявление налогоплательщика (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Размер вычета не может превышать предельную сумму. В отношении обучения самого налогоплательщика с 2007 по 2009 гг. это ограничение составляет 100 000 руб. в совокупности по всем социальным вычетам, кроме вычета на благотворительность (абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ).

Имущественный налоговый вычет может быть предоставлен как налоговым органом по окончании года, так и работодателем до окончания года (п. п. 2, 3 ст. 220 НК РФ).

Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). До 2008 г. максимальный размер вычета составлял 1 000 000 руб.

Если имущественный вычет не удалось полностью использовать в текущем году, то его остаток может быть перенесен на последующие годы до полного его использования.

Если при предоставлении имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры у налогоплательщика еще осталась сумма доходов за 2008 г., с которых удерживался НДФЛ, то он вправе получить социальный налоговый вычет по расходам на обучение в пределах оставшейся части подлежащих налогообложению доходов.

Если в результате получения имущественного вычета налоговая база оказалась равной нулю, то дополнительно получить социальный налоговый вычет по расходам на обучение нельзя, поскольку отсутствуют доходы, которые могут быть уменьшены на сумму вышеуказанных расходов.

Минфин России в своем Письме от 20.04.2009 N 03-04-05-01/229 высказал аналогичную позицию.

А. Н.Краснопеева

Издательство "Главная книга"

27.08.2009