В 2006 г. физлицо приобрело в собственность квартиру без отделки. В декларации за 2006 г. был заявлен имущественный налоговый вычет по НДФЛ, который был предоставлен в размере 1 млн руб. В 2009 г. физлицо произвело отделочные работы в квартире. Вправе ли физлицо в декларации за 2009 г. заявить имущественный вычет по расходам на отделку квартиры и таким образом воспользоваться вычетом в общей сумме 2 млн руб.?

Ответ: Порядок применения физическим лицом имущественного налогового вычета по НДФЛ при приобретении жилья определен пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ. Так, физическое лицо в случае покупки квартиры может заявить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной на приобретение квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на покупку квартиры. При этом в случае, если договором предусмотрено, что квартира покупается без отделки, то в фактические расходы на приобретение квартиры помимо собственно затрат на ее покупку могут включаться также расходы на приобретение отделочных материалов и на работы, связанные с отделкой квартиры. Воспользоваться имущественным вычетом при покупке жилья можно только один раз.

Возможность применения имущественного налогового вычета в части расходов на отделку квартиры ст. 220 НК РФ не связывает с моментом, когда они были произведены: до получения свидетельства о праве собственности на квартиру или после. Поэтому в случае покупки квартиры без отделки физическое лицо может заявить имущественный налоговый вычет и в части расходов на ее осуществление, произведенных после получения свидетельства о праве собственности. Но при этом общая сумма предъявляемых к вычету расходов на приобретение и отделку квартиры не может превышать максимальный размер имущественного налогового вычета (Письмо ФНС России от 29.05.2007 N 04-2-02/000476@).

Максимальный размер имущественного вычета, составляющий 2 000 000 руб. (без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам)), применяется к правоотношениям, возникшим с 1 января 2008 г. (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в редакции Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ). До этой даты предельная сумма имущественного налогового вычета равнялась 1 000 000 руб. (без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам)).

Правоотношения по получению налогового вычета, а соответственно, и его размер связаны не с моментом заявления вычета, а с периодом возникновения права на вычет (см., например, Письма Минфина России от 15.06.2009 N 03-04-05-01/464, от 25.02.2009 N 03-04-07-01/45, ФНС России от 17.04.2009 N ММ-19-3/52, от 31.03.2009 N ШС-22-3/238@). То есть предельный размер имущественного вычета (без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам)) составляет:

- если право на вычет возникло в 2008 г. или после 2008 г. - 2 000 000 руб.

- если право на вычет возникло до 1 января 2008 г. - 1 000 000 руб.

В данном случае право на получение имущественного налогового вычета при приобретении квартиры возникло в 2006 г. А значит, максимальная сумма налогового вычета составляет 1 000 000 руб., а не 2 000 000 руб.

Налоговый вычет в части затрат на покупку квартиры был заявлен в отношении доходов за 2006 г. в размере 1 000 000 руб. Позднее (в 2009 г.) были произведены расходы на отделку квартиры. Однако физическое лицо не может дополнительно заявить имущественный вычет в части этих расходов. Ведь в таком случае общая сумма предъявляемых к вычету расходов на приобретение и отделку квартиры превысит максимальный размер имущественного налогового вычета, составляющий 1 000 000 руб.

Е. О.Калинченко

Издательство "Главная книга"

27.08.2009