Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ с 01.01.2009 внесены изменения в пп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ в части установления требований к оформлению отношений между работником и работодателем в целях учета при исчислении налога на прибыль расходов на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку. Какой договор во исполнение требований указанной нормы должен быть заключен с физическим лицом, которого организация планирует направить на обучение, и какие обязательные условия должны быть в нем закреплены?

Ответ: Требования, перечисленные в пп. 2 п. 3 ст. 264 Налогового кодекса РФ, относятся только к оформлению отношений по обучению потенциального работника. В договоре с ним нужно обязательно предусмотреть обязанность не позднее трех месяцев после окончания обучения заключить трудовой договор и отработать в организации, оплатившей обучение, не менее одного года. Если потенциальный работник не заключит в этот срок трудовой договор или трудовой договор с ним будет расторгнут до истечения одного года по любому основанию (ст. 77 Трудового кодекса РФ), кроме обстоятельств, не зависящих от воли сторон (ст. 83 ТК РФ), суммы оплаты за его обучение, ранее включенные в состав прочих расходов при исчислении налога на прибыль, придется учесть во внереализационных доходах.

На работника, с которым уже заключен трудовой договор, эти требования не распространяются. Но это не значит, что с ним не заключается никакого договора.

С направляемым на обучение физическим лицом, как с работником, так и с потенциальным работником, организация заключает ученический договор (ст. 198 ТК РФ). Он составляется в письменной форме в двух экземплярах. В договоре должны быть указаны:

1) фамилия, имя и отчество ученика;

2) наименование работодателя;

3) конкретная профессия, специальность, квалификация, приобретаемая учеником;

4) обязанность работодателя обеспечить обучение;

5) обязанность ученика пройти обучение;

6) срок обучения;

7) размер стипендии в период ученичества;

8) размер платы за выполненную работу, в том числе произведенную продукцию;

9) обязанность ученика в соответствии с полученной профессией, специальностью, квалификацией отработать в организации по трудовому договору в течение определенного срока после окончания обучения. Для лица, с которым уже заключен трудовой договор, срок отработки может быть любым, а для потенциального работника - не менее одного года после окончания обучения и заключения трудового договора.

Ученический договор может содержать и иные условия, определенные его сторонами, но они не могут противоречить трудовому законодательству или снижать уровень гарантий, установленных трудовым законодательством (ст. 199 ТК РФ).

О. И.Мокроусов

Издательство "Главная книга"

27.08.2009