После расторжения договора поставщик вернул покупателю аванс. Ранее покупатель принял к вычету НДС, предъявленный поставщиком в сумме аванса. Какие действия необходимо произвести покупателю при возврате аванса, если уплата и возврат происходят в разных налоговых периодах?

Ответ: При получении от покупателя аванса поставщик в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 168 Налогового кодекса РФ обязан предъявить покупателю сумму НДС и выдать ему в течение 5 дней с момента получения аванса счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).

С 1 января 2009 г. покупатель на основании счета-фактуры от поставщика (п. 1 ст. 169 НК РФ) вправе принять предъявленную ему сумму НДС к вычету на основании п. 12 ст. 171 НК РФ. Для этого необходимо одновременное соблюдение условий, указанных в п. 9 ст. 172 НК РФ:

1) наличие счета-фактуры, выставленного продавцом при получении аванса;

2) наличие платежных документов, подтверждающих факт перечисления аванса поставщику;

3) наличие договора, предусматривающего уплату аванса поставщику.

Если эти условия соблюдены, то в соответствии с п. 13 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила), покупатели регистрируют счета-фактуры, полученные от продавцов, в книге покупок для принятия НДС к вычету.

Покупатель отразит сумму НДС, предъявленную к вычету, по строке 220 разд. 3 налоговой декларации по НДС.

Если в следующем налоговом периоде договор с поставщиком расторгнут и сумма аванса возвращена покупателю, то покупатель обязан восстановить сумму НДС, ранее принятую к вычету. Подпункт 3 п. 3 ст. 170 НК РФ указывает, что НДС необходимо восстановить в том периоде, когда произошли расторжение договора и возврат аванса. При этом покупатель на основании п. 16 Правил регистрирует в книге продаж счет-фактуру, на основании которого ранее им был принят НДС с аванса к вычету. По нашему мнению, желательно приложить в книгу продаж к копии счета-фактуры договор с поставщиком, подтверждающий условие о предоплате, копию платежного документа на возврат суммы аванса, а также документы о расторжении договора.

Сумма НДС, восстановленная покупателем, подлежит отражению в налоговой декларации по НДС по строке 190 разд. 3 данной декларации.

К. Д.Подаревский

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

26.08.2009