О безналичных расчетах с участием физических лиц

(Курбатов А.)

("Бизнес-адвокат", N 15, 2003)

Текст документа

О БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТАХ С УЧАСТИЕМ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

А. КУРБАТОВ

Алексей Курбатов, доцент кафедры гражданского и предпринимательского права Государственного университета - Высшая школа экономики.

С 1 июля 2003 года вступило в силу Положение Банка России "О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации" от 1 апреля 2003 г. N 222-П (далее - Положение N 222-П). Документ принят Банком России в рамках реализации своих функций по установлению правил осуществления расчетов и банковских операций в РФ. Положение N 222-П прошло государственную регистрацию в Министерстве юстиции РФ как нормативный акт (за N 4468 от 29 апреля 2003 г.).

Документ призван установить в отношении физических лиц механизм реализации ряда положений федеральных законов и иных нормативных актов о безналичных расчетах, по которым нет ограничений на их применение физическими лицами, но которые в силу существования большого количества неясностей в отношении этих лиц в практической деятельности либо не применялись, либо, наоборот, их применение вызывало большое количество споров.

Сфера действия документа

Положение N 222-П подлежит применению, если в расчетных отношениях, связанных с перечислением денежных средств через банк, хотя бы одним из участников является физическое лицо.

Под физическими лицами в Положении N 222-П следует понимать лиц, имеющих постоянное местожительство в РФ (резидентов). Это обусловлено тем, что расчеты в рублях с участием физических лиц, имеющих постоянное местожительство за пределами РФ (нерезидентов), признаются валютными операциями.

Положение N 222-П регулирует расчеты в валюте РФ, т. е. в рублях (абз. 1 преамбулы).

Расчеты с участием физических лиц - резидентов в иностранной валюте регулируются специальными актами Банка России.

Положение N 222-П касается тех безналичных расчетов с участием физических лиц, которые не связаны с осуществлением ими предпринимательской деятельности (абз. 2 преамбулы), т. е. эти расчеты связаны с удовлетворением физическим лицом своих личных или семейных потребностей.

В отличие от физических лиц безналичные расчеты с участием индивидуальных предпринимателей осуществляются с учетом применения к ним правил ГК РФ, регулирующих деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения. Это означает, что при осуществлении индивидуальными предпринимателями расчетов в безналичном порядке на подзаконном уровне к ним может применяться Положение Банка России "О безналичных расчетах в РФ" от 3 октября 2002 г. N 2-П по аналогии.

Положение N 222-П регулирует расчеты с использованием текущих счетов физических лиц, открываемых на основании договоров банковского счета (п. 1.1.1), а также счетов по учету вкладов физических лиц, открываемых во исполнение договоров банковского вклада, в части, касающейся осуществления по ним расходных и приходных операций (п. п. 1.3, 1.1.15).

Правовой режим счетов для расчетов с использованием банковских карт определяется специальным нормативным актом Банка России. Также в особом порядке открываются банковские счета индивидуальным предпринимателям. Этих счетов Положение N 222-П касается, только когда они используются при расчетах с участием физических лиц (см., например, п. 1.1.14).

Положение N 222-П также регулирует порядок осуществления операций по переводу денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (п. 1.2).

Следует учитывать, что такие банковские операции могут совершаться только в отношении физических лиц (см. пп. 9 ч. 1 ст. 5 ФЗ "О банках и банковской деятельности") и соответственно возможность их совершения является одной из основных особенностей расчетов с участием этих субъектов.

Исходя из того, что ограничений на расчеты, а также обязанности иметь банковские счета для индивидуальных предпринимателей действующее законодательство не устанавливает, они также могут осуществлять подобные операции.

Определение понятия "безналичные расчеты"

и связанные с этим проблемы

Исходя из названия Положения N 222-П получается, что расчеты, когда плательщик - физическое лицо вносит наличные деньги в кредитную организацию без открытия в ней банковского счета для перечисления (зачисления) этих денег на банковский счет получателя, Банк России относит к безналичным расчетам. В связи с этим возник вопрос, облагаются ли такие операции налогом с продаж. Это связано с тем, что согласно ст. 349 НК РФ объектом обложения налогом с продаж операции по реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам признаются лишь в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет.

В данном случае необходимо учитывать следующее.

Во-первых, указание в п. 2 ст. 863 ГК РФ о том, что правила параграфа о расчетах платежными поручениями применяются к отношениям, связанным с перечислением денежных средств через банк лицом, не имеющим счет в данном банке, является лишь отсылкой к определенным положениям, которыми должен руководствоваться банк, но не прямым отнесением данной операции к безналичным расчетам.

Во-вторых, Банк России решать вопросы налогообложения не вправе. Поэтому согласно п. 1 ст. 11 НК РФ понятия, закрепленные в Положении N 222-П и иных актах Банка России, могут применяться к налоговым отношениям только в случае, если иное не предусмотрено этим Кодексом.

В-третьих, в п. п. 3 и 4 ст. 354 НК РФ прямо упоминается необходимость уплаты налога с продаж при поступлении денежных средств в том числе и на расчетный счет плательщика. По мнению автора, под действие данных пунктов подпадают не только расчетные операции, осуществляемые с использованием банковских карт, но и другие операции, в результате которых наличные деньги могут быть переданы плательщику налога с продаж. Иными словами, в налоговом законодательстве в целях налогообложения введено специальное понятие расчетов наличными.

Налоговое законодательство в отличие от законодательства о расчетах в целях налогообложения относит операции по перечислению денежных средств через банк физическим лицом, не имеющим счета в данном банке, к расчетам наличными, и налог с продаж по ним платиться должен.

А вот в ситуациях, когда физическое лицо будет оплачивать товары (работы, услуги) через свой текущий счет, налог с продаж платиться не должен. Такие операции относятся к безналичным расчетам, на которые указанные статьи НК РФ не распространяются.

Определение понятия "текущий счет"

и его правового режима

С юридической точки зрения понятие "банковский счет" характеризуется совокупностью двух признаков:

банковский счет открывается и ведется на основании договора между кредитной организацией и ее клиентом. Счет должен открываться именно для проведения конкретных операций со средствами клиента по его инициативе либо по инициативе третьих лиц;

банковский счет предназначен для учета денежных средств и операций с ними, т. е. на счете отражаются обязательства кредитной организации перед клиентом (по перечислению или выплате определенной денежной суммы), а не клиента перед кредитной организацией (по возврату кредита, уплате процентов и т. д.).

Учитывая, что основные проблемы с определением понятия "банковский счет" возникли прежде всего в связи с деятельностью налоговых органов, законодательно эти признаки были закреплены в п. 2 ст. 11 НК РФ применительно к средствам организаций и индивидуальных предпринимателей.

В кредитных организациях под понятие банковского счета подпадают лицевые счета, открывающиеся на имя конкретного клиента для ведения аналитического учета к балансовым счетам, предназначенным для обобщенного отражения операций кредитной организации со средствами клиентов.

Стандартный набор расчетных операций, которые обязана выполнять кредитная организация по открываемому счету, определяется через выбор соответствующего вида этого счета (см. ст. 848 ГК РФ).

Положением N 222-П установлен конкретный вид банковского счета - текущий счет, который должен открываться физическим лицам в кредитных организациях для расчетов, не связанных с предпринимательской деятельностью.

Правовой режим любого текущего счета, исходя из обычаев банковского оборота, основан на двух основных моментах.

Он не предполагает строго целевое расходование средств, т. е. не является специальным (целевым). Средства с текущих счетов могут расходоваться на любые не запрещенные законом и нормативными актами Банка России цели.

Существуют иные ограничения по проведению по нему расчетных операций. В отношении текущих счетов физических лиц такое ограничение заключается в том, что проводимые по нему операции не должны быть связаны с осуществлением предпринимательской деятельности.

Следовательно, на текущие счета физических лиц, поскольку они не являются специальными (целевыми), распространяются положения главы 45 ГК РФ. В то же время, поскольку это счета физических лиц, не являющихся предпринимателями, на них не распространяются требования ст. 86 НК РФ об обязанности банков сообщать в налоговые органы об открытии и закрытии этих счетов, о предоставлении по ним информации, составляющей банковскую тайну, а также закрепленные в ст. 76 НК РФ полномочия налоговых органов по приостановлению операций по этим счетам.

Разграничение расчетов физических лиц

Имущество индивидуального предпринимателя юридически не разграничивается на то, которое он использует для предпринимательской деятельности, и на то, которое он использует для личного потребления. Обособление имущества по действующему российскому законодательству составляет смысл образования юридического лица.

Исходя из этого юридически разграничить денежные средства на банковских счетах физического лица на те, которые он использует для осуществления предпринимательской деятельности, и на те, которые используются для личного потребления, также невозможно.

Поэтому, например, при взыскании с физических лиц задолженности, связанной с осуществлением этими лицами предпринимательской деятельности, на основании исполнительных документов, такое взыскание может производиться с текущих счетов данного физического лица (см. главу 5 Положения N 222-П).

Если физическое лицо производит оплату по договору купли-продажи или, наоборот, на его текущий счет поступила плата по такому договору, то у банка нет ни юридических полномочий, ни реальных возможностей осуществлять проверку, что и для каких целей фактически приобретено (продано) физическим лицом по данному договору.

Разделение в актах Банка России счетов физических лиц и производимых ими платежей на связанные и не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности носит организационно-технический характер для целей бухгалтерского, статистического и иных видов учета.

Как же должен действовать банк, если очевидно, что перечисление или получение средств физическим лицом связано с осуществлением им предпринимательской деятельности? Например, может ли банк отказать в принятии платежного поручения физического лица на перечисление с текущего счета в бюджет налога на добавленную стоимость или налога с продаж, плательщиками по которым являются индивидуальные предприниматели? Или может ли банк отказать в зачислении средств на текущий счет физического лица и вернуть их плательщику, если это плата по договору поставки, по которому поставщиком и соответственно получателем средств должен являться индивидуальный предприниматель?

Применительно к случаям перечисления физическими лицами средств с текущих счетов необходимо учитывать следующее.

В соответствии с п. 3 ст. 845 ГК РФ банк не вправе устанавливать не предусмотренные законом или договором банковского счета ограничения права клиента распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению.

Законом (ст. 848 ГК РФ) установлено, что банк обязан совершать для клиента операции установленными в соответствии с ним банковскими правилами, если договором банковского счета не предусмотрено иное.

Следовательно, банк имеет право отказать в исполнении поручения физического лица на перечисление средств с текущего счета, если очевидно, что эта операция связана с осуществлением предпринимательской деятельности, поскольку ее проведение нарушает режим текущего счета физического лица, установленный Банком России.

Что касается случаев поступления средств на текущий счет физического лица, т. е. получения им имущества, то полномочия банков по ограничению этих прав законами не предусмотрены.

Документы для открытия текущих счетов физических лиц

Для открытия текущего счета физическим лицом предоставляется документ, удостоверяющий личность (п. 1.1.4 Положения N 222-П), т. е. открытие анонимных счетов не допускается.

При проведении расчетных операций в расчетных документах также в обязательном порядке указываются фамилия, имя и отчество физического лица, со счета (на счет) которого перечисляются денежные средства (п. 1.1.14 Положения N 222-П).

В качестве обязательного документа, предоставляемого физическим лицом в кредитную организацию при открытии текущего счета, помимо документа, удостоверяющего личность, указывается "карточка с образцами подписей и оттиска печати" (форма 0401026), в которой закрепляется подпись лица, имеющего право распоряжения средствами на текущем счете. Иные документы предоставляются в банк, только если это предусмотрено законодательством или договором банковского счета (п. 1.1.4 Положения N 222-П).

Удостоверение права распоряжаться средствами

на текущем счете физического лица

Согласно п. 1.1.10 Положения N 222-П расчетные документы, заполняемые физическими лицами, принимаются банком к исполнению при наличии на первом экземпляре подписи физического лица, заявленной в карточке формы 0401026.

Поэтому, хотя в п. 1.1.4 Положения N 222-П в наименовании данной карточки упоминается оттиск печати, на самом деле речь идет только о закреплении в ней образцов подписей физических лиц. Печатей физические лица иметь не обязаны.

Такие карточки оформляются в отношении подписей:

1) владельца счета, с которым заключается договор банковского счета. При изменении физическим лицом фамилии, имени или отчества должна оформляться новая карточка формы 0401026 (п. 1.1.6 Положения N 222-П);

2) доверенных лиц, которые имеют право распоряжения денежными средствами, на основании доверенности (п. 1.1.7 Положения N 222-П), удостоверенной либо нотариусом, либо уполномоченным сотрудником банка с заверением оттиском печати.

Основные элементы правового режима

текущих счетов физических лиц

Положение N 222-П устанавливает при осуществлении расчетов по текущим счетам возможность использования физическими лицами с учетом определенных особенностей всех предусмотренных ГК РФ форм расчетов: платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, по инкассо (п. 1.1.2).

Документом предусмотрена возможность осуществления овердрафта по текущему счету физического лица (см., например, абз. 3 п. 1.1.3, п. 2.2), т. е. предоставления кредита в виде оплаты в пределах оговоренной суммы конкретных расчетных документов при отсутствии или недостаточности средств на этом счете, если это предусмотрено договором между банком и физическим лицом (договором банковского счета или отдельным соглашением). Законодательным основанием для проведения таких операций является ст. 850 ГК РФ. Предоставление кредитов подобным образом является одним из способов банковского кредитования.

Списание денежных средств с текущего счета физического лица осуществляется банком на основании расчетных документов в пределах имеющихся на счете денежных средств (п. 1.1.3). Отсюда следует, что картотека неоплаченных расчетных документов к текущему счету физического лица не ведется, и при отсутствии средств на этом счете, а также соглашения между банком и физическим лицом о кредитовании счета эти документы подлежат возврату плательщику или взыскателям. Возврат расчетных документов осуществляется в порядке, предусмотренном для юридических лиц, т. е. Положением Банка России от 3 октября 2002 г. N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации".

Порядок оформления расчетных документов

Положением N 222-П установлена необходимость использования физическими лицами при осуществлении безналичных расчетов расчетных документов в соответствии с требованиями к их заполнению, установленными для юридических лиц (п. п. 1.1.8, 1.1.9). Последствием несоблюдения этих требований является отказ кредитной организацией в их приеме (п. 1.1.13).

При этом в договоре может быть предусмотрено право банка на составление расчетного документа от имени физического лица. В таком случае физическое лицо будет представлять в банк только заявление по форме, установленной банком, а он уже на основании этого заявления будет оформлять расчетные документы, необходимые для проведения расчетной операции (п. 1.1.11).

Положением N 222-П (п. 1.1.12) предусмотрена также возможность использования в установленном порядке расчетных документов в электронном виде с использованием аналогов собственноручной подписи.

Перечисления юридических лиц в пользу физических лиц

Документом установлен порядок перечисления юридическими лицами денежных средств со своих банковских счетов (расчетных, рублевых текущих и др.), например сумм заработной платы, в пользу нескольких физических лиц, являющихся клиентами одного банка (п. 1.1.15).

Подобные операции можно проводить при условии, что это предусмотрено либо договором, заключенным юридическим лицом с банком, обслуживающим физических лиц - получателей, либо договором банковского счета этого юридического лица с обслуживающим его банком.

При осуществлении такой операции юридическое лицо оформляет платежное поручение на общую сумму для ее перечисления на корреспондентский счет банка, обслуживающего физических лиц - получателей.

При этом оно должно передать в банк, обслуживающий физических лиц - получателей, реестр, содержащий данные, необходимые для зачисления средств на банковские счета этих лиц (текущие счета, счета по учету вкладов, счета для расчетов с использованием банковских карт).

Если проведение подобных операций предусмотрено договором, заключенным юридическим лицом с банком, обслуживающим физических лиц - получателей, то передача реестра юридическим лицом в этот банк производится самостоятельно.

Если это предусмотрено договором банковского счета с банком, обслуживающим это юридическое лицо, то передача реестра банку, обслуживающему физических лиц - получателей, осуществляется юридическим лицом не самостоятельно, а через обслуживающий его банк.

Особенности использования физическими лицами

форм безналичных расчетов

Расчеты платежными поручениями

Положение N 222-П предусматривает возможность расчетов платежными поручениями не только по текущим счетам, но и по счетам по учету вкладов (п. 1.3). Данные счета банк обязан открывать на основании заключенного с физическим лицом договора банковского вклада для отражения суммы вклада и расчетных операций с этой суммой, в том числе по присоединению к сумме вклада начисленных процентов. Согласно п. 3 ст. 834 ГК РФ к отношениям банка и вкладчика по такому счету применимы правила о договоре банковского счета.

При этом необходимо учитывать, что по договору банковского вклада любого вида, заключенного с физическим лицом, банк обязан выдать сумму вклада или ее часть по первому требованию вкладчика. Причем условие договора об отказе гражданина от права на получение вклада по первому требованию ничтожно (п. 2 ст. 837 ГК РФ). Такой же подход должен действовать и в отношении перечисления вклада или его части другим лицам.

Положение N 222-П не допускает частичную оплату платежных поручений (п. 2.2), т. е. если между банком и физическим лицом нет соглашения о кредитовании счета, то платежное поручение может быть оформлено только на сумму, не превышающую остаток средств на счете.

Однако при этом допускается предоставление физическим лицом банку права на периодическое перечисление денежных средств со своего текущего счета (п. 2.3 Положения N 222-П). Такая операция удобна, например, для оплаты физическим лицом коммунальных и иных платежей, которые вносятся за определенный период.

Ее проведение возможно при наличии в договоре банковского счета условия о праве банка на составление расчетного документа от имени физического лица. В этом случае в банк предоставляется заявление на периодическое перечисление денежных средств (2.4 - 2.5 Положения N 222-П). Данное заявление может быть аннулировано физическим лицом в любое время (п. 2.7).

Расчеты по аккредитивам

Основные особенности расчетов физических лиц по аккредитивам связаны с оформлением документов, учитывая, что физическое лицо может передать банку право составления аккредитива, который при этом должен исходить из условий, указанных этим физическим лицом в заявлении на открытие аккредитива (п. 3.2.3 Положения N 222-П).

В отличие от платежных поручений частичные выплаты по аккредитиву допускаются (п. 3.5.2 Положения N 222-П), если в аккредитиве или в заявлении на открытие аккредитива плательщик прямо не указал на запрещение частичных выплат по аккредитиву (абз. 3 п. 3.2 Положения N 222-П).

Из общих моментов с порядком использования аккредитивов юридическими лицами необходимо отметить:

- Положение N 222-П устанавливает, что при осуществлении безналичных расчетов физическими лицами могут использоваться все виды аккредитивов, установленные законодательством (п. 3.1);

- аккредитив, используемый физическими лицами, также предназначен для расчетов с одним получателем - физическим лицом, индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом (3.1.2 Положения N 222-П). При этом получатель - физическое лицо при получении средств по аккредитиву освобождается от необходимости оформления реестра счетов, а представляет просто опись документов, предусмотренных условиями аккредитива, в произвольной форме (п. 3.5 Положения N 222-П);

- выплата средств по аккредитиву производится только в безналичном порядке (п. 3.5.2 Положения N 222-П), т. е. путем перечисления средств на банковский счет получателя.

В данном случае необходимо учитывать, что физическое лицо может рассчитываться со своими кредиторами наличными деньгами по основному обязательству, Банк России этого запретить не может (см. п. 1 ст. 861 ГК РФ).

Однако если стороны выбрали расчеты аккредитивами, то они должны подчиняться соответствующим требованиям Банка России как органа, уполномоченного устанавливать правила проведения безналичных расчетов.

Расчеты чеками

При осуществлении безналичных расчетов с участием физических лиц могут также использоваться чеки, которые выпускаются банками и которые не применяются для расчетов через подразделения расчетной сети Банка России (п. п. 4.2 и 4.6 Положения N 222-П). При этом физические лица могут выступать как в качестве чекодателей, так и в качестве чекодержателей (п. 4.4 Положения N 222-П).

Если физическое лицо выступает в качестве чекодателя, у него в банке должны быть средства на текущем счету, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков (п. 4.4 Положения N 222-П). Если физическое лицо выступает в качестве чекодержателя, то, поскольку Положение N 222-П регулирует безналичные расчеты, предполагается, что суммы выплат по чеку должны зачисляться на его банковский счет.

При предъявлении чека чекодержателем для оплаты через обслуживающий его банк необходимо учитывать, что чеки, выпускаемые кредитными организациями, могут применяться в межбанковских расчетах на основании договоров, заключаемых с клиентами, и межбанковских соглашений о расчетах чеками (см. п. 7.14 ч. 1 Положения Банка России "О безналичных расчетах в РФ" от 3 октября 2002 г. N 2-П).

Однако, учитывая отсутствие указания Банка России на выплаты по чеку только в безналичном порядке, указанный выше порядок, по мнению автора, не исключает возможности выплат по чекам наличными деньгами при его предъявлении чекодержателем непосредственно в банк, обслуживающий чекодателя.

Расчеты по инкассо

В качестве расчетного документа при расчетах по инкассо с участием физических лиц используется инкассовое поручение (п. 5.1 Положения N 222-П).

Положение N 222-П в части, касающейся расчетов по инкассо, подлежит применению в следующих случаях.

1. Для взыскания по исполнительным документам, в случае их предъявления через банк, обслуживающий взыскателя, т. е. банк-эмитент (абз. 2 п. 5.2).

Однако при этом необходимо учитывать два исключения:

- если в качестве взыскателя выступает юридическое лицо, то подлежит применению Положение Банка России "О безналичных расчетах в РФ" от 3 октября 2002 г. N 2-П (п. 5.4);

- если исполнительный документ предъявляется непосредственно в банк, обслуживающий должника, что имеют право делать взыскатели - физические лица, то должно применяться Положение Банка России "О порядке приема и исполнения кредитными организациями, подразделениями расчетной сети Банка России исполнительных документов, предъявляемых взыскателями - физическими лицами" от 26 марта 2003 г. N 221-П, вступившее в силу с 27 апреля 2003 г.

2. В случаях, предусмотренных основным договором, при условии предоставления обслуживающему банку права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения (абз. 3 п. 5.2).

Здесь имеется в виду либо наличие соответствующего условия в договоре банковского счета (см. п. 2 ст. 854 ГК РФ), либо письменное распоряжение физического лица банку о списании денежных средств с его счета по требованию третьих лиц с указанием в нем данных, позволяющих при предъявлении соответствующего требования идентифицировать лицо, имеющее право на его предъявление (см. п. 2 ст. 847 ГК РФ).

Производить списание со счетов физических лиц в бесспорном порядке на основании положений законов без получения исполнительного документа нельзя. Такой порядок может применяться в отношении только юридических лиц.

При расчетах по инкассо с участием физических лиц допускается частичное исполнение инкассовых поручений (п. 5.5 Положения N 222-П).

Расчеты физических лиц через банки

без открытия банковских счетов

При расчетах физических лиц через банки без открытия банковских счетов банк, проводящий такие операции, должен утвердить Порядок их осуществления, включающий в себя порядок оплаты его услуг.

В таких случаях банки сами заполняют необходимые платежные поручения на основании документа, заполняемого физическим лицом - плательщиком. Форма этого документа устанавливается либо банком, либо получателем средств, если платежи в его адрес носят систематический характер. Указанный выше Порядок осуществления данных операций считается принятым физическим лицом именно при подписании данного документа (п. п. 1.2.2, 1.2.3 Положения N 222-П).

Название документа