Облагаются ли страховыми взносами в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ выплаты сумм материальной помощи, производимые органами государственных внебюджетных фондов своим работникам?

Ответ: Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах (ч. 1 ст. 1 Закона N 212-ФЗ).

Согласно пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ организации-страхователи, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов.

В силу ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период.

На основании ч. 1 ст. 62 Закона N 212-ФЗ данный Закон вступает в силу с 01.01.2010, за исключением ч. 5 ст. 8, ч. 2 ст. 12, ч. 10 ст. 15 Закона N 212-ФЗ.

Пункт 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не устанавливает ограничений применения соответствующего освобождения в зависимости от организационно-правовой формы организации-страхователя либо формы собственности.

Следует отметить, что положениями пп. 15 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ к суммам, не подлежащим налогообложению единым социальным налогом, отнесены суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период.

Указанная норма распространялась только при выплате работникам материальной помощи за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми из бюджета. Минфин России в своих разъяснениях указывал, что согласно нормам действующего бюджетного законодательства, а также положениям нормативно-правовых актов, определяющих статус государственных внебюджетных фондов (Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования и его территориальных фондов), внебюджетные фонды, являясь финансово-кредитными учреждениями, не имеют статуса бюджетных учреждений. Норма, установленная п. 6 ст. 161 Бюджетного кодекса РФ, о распространении положений БК РФ в отношении бюджетных учреждений на органы управления государственными внебюджетными фондами не может являться основанием для признания органов таких фондов бюджетными учреждениями (Письмо Минфина России от 23.09.2008 N 03-04-07-02/17).

Ограничений, подобных указанным в пп. 15 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не устанавливает.

Таким образом, выплаты сумм материальной помощи, производимые органами государственных внебюджетных фондов своим работникам:

- в размере до 4000 руб. на одного работника в расчетный период - не облагаются с 01.01.2010 страховыми взносами в соответствии с Законом N 212-ФЗ;

- в размере, превышающем 4000 руб. на одного работника в расчетный период, с 01.01.2010 облагаются страховыми взносами в соответствии с Законом N 212-ФЗ.

В. В.Духанин

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

25.08.2009