Облагается ли ЕСН стоимость бесплатно выданной охранникам частного охранного предприятия форменной одежды, остающейся в их распоряжении (расходы на ее выдачу учтены в составе расходов в целях налогообложения прибыли)?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ), а также по авторским договорам.

Пунктом 3 ст. 236 НК РФ установлено, что указанные в п. 1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

На основании пп. 11 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежит налогообложению стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании.

По смыслу пп. 11 п. 1 ст. 238 НК РФ стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании, не облагается ЕСН только в случае, если ношение форменной одежды или обмундирования предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Законом РФ от 11.03.1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 2487-1) не предусмотрена выдача форменной одежды работникам этих предприятий.

Из изложенного можно сделать вывод, что стоимость бесплатно выданной форменной одежды охранникам частного охранного предприятия, остающейся в их распоряжении (расходы на ее выдачу учитываются в составе расходов в целях налогообложения прибыли), облагается ЕСН (см., например, Письма УМНС России по г. Москве от 27.06.2003 N 28-07/34871 и от 02.04.2003 N 11-15/17644).

В то же время УФНС России по г. Москве в Письме от 17.02.2006 N 21-11/13287 указало, что ношение обмундирования сотрудниками кредитно-финансовых организаций законодательством РФ не предусмотрено. Поэтому нормы ст. 238 НК РФ на стоимость обмундирования сотрудников банков не распространяются. Поскольку стоимость форменной одежды, приобретенной организацией, числится на балансе организации и она не передается в личное пользование сотрудников, затраты на приобретение указанной одежды являются материальными расходами организации. Следовательно, обмундирование предназначено для использования сотрудниками на время выполнения ими функций, связанных с охраной банка. Таким образом, затраты на приобретение обмундирования являются расходами организации и не подлежат обложению ЕСН.

Также ФАС Московского округа в Постановлении от 05.04.2006 N КА-А40/942-06 сделал вывод, что форменная одежда не является вознаграждением сотрудников частного охранного предприятия за выполнение ими трудовых обязанностей, не являлась их доходом, так как выдавалась сотрудникам только на время выполнения трудовых обязанностей при реализации работодателем своей обязанности по обеспечению необходимых условий труда и соблюдению требований коллективного договора, являлась собственностью предприятия и учитывалась им в составе оборотных средств. Суд не принял довод налогового органа о том, что Законом N 2487-1 не предусмотрена выдача одежды и обмундирования сотрудникам частных охранных предприятий, указав, что он необоснован, так как не имеет правового значения для рассматриваемого дела с учетом положений ст. 236 НК РФ.

Следует отметить, что в приведенных Письме УФНС России по г. Москве от 17.02.2006 N 21-11/13287 и Постановлении ФАС Московского округа рассмотрены ситуации, в которых форменная одежда не передается в личное пользование работников.

Таким образом, стоимость форменной одежды, бесплатно выданной охранникам частного охранного предприятия, остающейся в их распоряжении (если расходы на ее выдачу учитываются в составе расходов в целях налогообложения прибыли), облагается ЕСН.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

25.08.2009