Автотранспортная организация произвела установку системы управления наружным освещением здания. Ранее организацией использовалась единая система управления внутренним и внешним освещением, которая программировалась на различные режимы для внутреннего и внешнего освещения. После внедрения новой системы прежняя стала использоваться только для управления внутренним освещением. По результатам выездной налоговой проверки налоговый орган счел затраты на установку новой системы управления наружным освещением здания необоснованными (экономически неоправданными) и не принял к расходам при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Правомерен ли вывод налогового органа?

Ответ: Обоснованность расходов является одним из основных требований налогового законодательства для признания их в целях исчисления налога на прибыль.

Это требование содержится в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ.

При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Кроме данного требования, п. 1 ст. 252 НК РФ устанавливает, что расходы должны быть документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Статьей 211 Трудового кодекса РФ установлены государственные нормативные требования охраны труда.

Государственными нормативными требованиями охраны труда, содержащимися в федеральных законах и иных нормативных правовых актах Российской Федерации и законах и иных нормативных правовых актах субъектов Российской Федерации, устанавливаются правила, процедуры и критерии, направленные на сохранение жизни и здоровья работников в процессе трудовой деятельности.

Государственные нормативные требования охраны труда обязательны для исполнения юридическими и физическими лицами при осуществлении ими любых видов деятельности, в том числе при проектировании, строительстве (реконструкции) и эксплуатации объектов, конструировании машин, механизмов и другого оборудования, разработке технологических процессов, организации производства и труда.

Статьей 212 ТК РФ определены обязанности работодателя по обеспечению безопасных условий и охраны труда.

Работодатель обязан обеспечить принятие мер по предотвращению аварийных ситуаций, сохранению жизни и здоровья работников при возникновении таких ситуаций.

Постановлением Минтруда России от 12.05.2003 N 28, зарегистрированным в Минюсте России 19.06.2003 N 4734, утверждены Межотраслевые правила по охране труда на автомобильном транспорте (далее - Правила).

Согласно п. п. 1.1.1 и 1.1.2 Правил они разработаны в соответствии с ТК РФ и распространяются на работников автотранспортных организаций (АТП), автотранспортных цехов, участков иных организаций, предоставляющих услуги по техническому обслуживанию, ремонту и проверке технического состояния автотранспортных средств (станции технического обслуживания, авторемонтные и шиноремонтные организации, гаражи, стоянки и т. п.), а также на предпринимателей, осуществляющих перевозки грузов и пассажиров.

Кроме того, п. 1.1.3 Правил обязывает работодателя обеспечить здоровые и безопасные условия труда, правильно организовать труд работников в соответствии с требованиями, предусмотренными ТК РФ.

Пунктом 1.1.4 Правил определено, что Правила устанавливают на территории Российской Федерации требования по охране труда, обязательные для исполнения при организации и осуществлении перевозок автомобильным транспортом, при эксплуатации автотранспортных средств (АТС), производственных территорий и помещений. Правила определяют также мероприятия по предупреждению воздействия опасных и вредных производственных факторов на работников.

Раздел 4 Правил содержит требования, предъявляемые к производственным помещениям и производственным площадкам (для процессов, выполняемых вне производственных помещений), для обеспечения охраны труда работников.

В соответствии с п. 4.1.2 разд. 4 Правил территория организации и производственные площадки должны освещаться в ночное время. Наружное освещение должно иметь управление, независимое от управления освещением внутри здания.

Как следует из вышеприведенной нормы Правил, на работодателя возлагается обязанность по обеспечению независимого управления наружным освещением.

Таким образом, налоговый орган неправомерно счел затраты на установку новой системы управления наружным освещением необоснованными (экономически неоправданными) и не принял к расходам при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

25.08.2009