Организация осуществляет деятельность в сфере оптовой купли-продажи. При заключении договора купли-продажи с покупателем в договор включается условие, что товар считается отгруженным покупателю в момент передачи товара транспортной компании, осуществляющей доставку товара покупателю. При передаче товара составляется товарно-транспортная накладная. Правомерны ли с точки зрения гражданского законодательства такие условия договора? Имеются ли негативные налоговые последствия по НДС при таком способе оформления документов?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Согласно п. 2 ст. 458 ГК РФ в случаях, когда из договора купли-продажи не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю, если договором не предусмотрено иное.

В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату; заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом).

Таким образом, данные условия договора полностью соответствуют гражданскому законодательству.

Негативным налоговым последствием является привлечение к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

В данном случае от момента исполнения обязательства по передаче товара зависит момент исчисления НДС к уплате.

В соответствии с ч. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В соответствии со ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, организации следует исчислять налоговую базу по НДС на день передачи товара транспортной компании.

Организации следует исходить из даты отгрузки товара транспортной компании, дабы избежать вопросов со стороны налоговых органов.

Таким образом, при данном способе оформления документов отсутствуют негативные налоговые последствия в случае, если организация добросовестно будет исполнять обязанности налогоплательщика.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

24.08.2009