Работник в мае 2009 г. направлен в служебную командировку в организации, находящиеся на территории нескольких иностранных государств (Германия, Франция и Бельгия). В каком размере работнику должны быть исчислены и выплачены суточные за пребывание в разных странах? Установлены ли нормативными актами нормы суточных для командировок в иностранные государства в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: В соответствии со ст. 168 Трудового кодекса РФ работодатель самостоятельно устанавливает в коллективном договоре или в ином локальном нормативном акте порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками (в том числе суточных). Таким образом, организация вправе установить нормы суточных в зависимости от страны пребывания командированного сотрудника.

Установленный в таком порядке размер суточных будет учитываться организацией в расходах при исчислении налога на прибыль в полном размере, поскольку с 1 января 2009 г. суточные (полевое довольствие) не являются нормируемым расходом (пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ) и учитываются при исчислении налога на прибыль в размере, установленном локальными нормативными актами организации.

Кроме того, согласно абз. 2 п. 18 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение), общее количество дней нахождения работника в загранкомандировке определяется работодателем по отметкам пограничных органов в паспорте при пересечении государственной границы РФ при следовании с территории РФ и на территорию РФ.

В том случае, если работник направляется в командировку на территорию двух или более иностранных государств, суточные за день пересечения границы между государствами выплачиваются в иностранной валюте по нормам, установленным для государства, в которое направляется работник.

Поскольку все страны, в которые командирован работник, являются участниками Шенгенского соглашения от 14.06.1985 и паспортный таможенный контроль на границах между ними отменен, день пересечения границы между этими государствами по отметкам в паспорте установить невозможно. Положение не регулирует подобную ситуацию, в связи с чем организация вправе предусмотреть в своем локальном нормативном акте порядок расчета общего количества дней нахождения в иностранных государствах и перечень подтверждающих документов. Документами, косвенно подтверждающими время пребывания командированного работника на территории того или иного государства, могут быть билеты, счета за проживание в гостинице и др. Такие расходы будут соответствовать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ об экономической обоснованности и документальной подтвержденности расходов (Письмо Минфина России от 08.09.2006 N 03-03-04/1/660).

Е. А.Афонина

ЗАО "ТЛС-ГРУП"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

24.08.2009