Организация производит замену системного блока компьютера на более усовершенствованный, а прежний системный блок устанавливается другому пользователю. Как отразить данную операцию в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Для целей налогообложения прибыли компьютер первоначальной стоимостью более 20 000 руб. признается амортизируемым имуществом (ст. 256 Налогового кодекса РФ). Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Ситуация о том, как учесть расходы в случае, когда происходит замена системного блока компьютера на более усовершенствованный, а прежний системный блок устанавливается другому пользователю, в настоящее время действующим налоговым законодательством не урегулирована. На наш взгляд, изъятие из компьютера отдельного устройства, являющегося его частью, можно признать частичной ликвидацией компьютера.

Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств (в случае, если можно определить стоимость выбывающей детали), включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации для целей налогообложения прибыли, являются внереализационными расходами (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). По нашему мнению, при частичной ликвидации компьютера аналогичным образом может учитываться и соответствующая сумма не доначисленной по нему амортизации в части, приходящейся на системный блок.

При этом рыночная стоимость прежнего системного блока признается для целей налогообложения прибыли внереализационным доходом (п. 13 ст. 250 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации системный блок меняется на более усовершенствованный. В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ к работам по модернизации относятся работы, вызванные, в частности, новыми качествами объекта основных средств. По мнению Минфина России, замена отдельных элементов компьютера на новые по причине их морального износа не может рассматриваться как ремонт компьютера и является его модернизацией (Письма Минфина России от 14.11.2008 N 03-11-04/2/169, от 01.04.2005 N 03-03-01-04/2/54, от 30.03.2005 N 03-03-01-04/1/140).

Таким образом, в случае если при замене системного блока происходит изменение технических характеристик компьютера, то речь идет о его модернизации и, как следствие, увеличении стоимости объекта основных средств.

Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

В вопросе не указано, по какой причине старый системный блок устанавливается другому пользователю. Предположим, что системный блок этого пользователя вышел из строя и ему устанавливается бывший в эксплуатации исправный системный блок, т. е. происходит ремонт компьютера. Для этого системный администратор должен написать служебную записку (или составить акт, дефектную ведомость), в которой указываются все повреждения основного средства и обосновывается необходимость проведения ремонтных работ. На основании этого документа руководитель организации издает приказ о проведении ремонта неисправного компьютера.

Замена вышедших из строя элементов компьютерной техники в налоговом учете относится к расходам на ремонт основных средств, которые признаются для целей налогообложения прибыли в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (ст. 260 НК РФ).

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

24.08.2009