Комитент передал на реализацию товар комиссионеру. Согласно договору комиссии комиссионер должен продавать товар по цене, указанной комитентом, но если комиссионер продаст товар по цене большей, чем указано комитентом, то вся полученная надбавка делится между ними поровну. 31 марта 2009 г. комиссионер продал товар комитента конечному покупателю по цене с надбавкой. Отчет о продаже комитент представил на согласование 10 апреля 2009 г. В какой момент для целей исчисления НДС и в каком порядке для целей исчисления налога на прибыль должен отразить у себя реализацию комитент и в какой сумме: цена товара плюс своя надбавка или цена товара плюс вся надбавка?

Ответ: В соответствии со ст. 992 Гражданского кодекса РФ в случае, когда комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

Согласно п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено данной статьей НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно разъяснениям ФНС России, изложенным в Письме от 17.01.2007 N 03-1-03/58@, при реализации товаров через комиссионера моментом определения налоговой базы по НДС у комитента признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя товаров. Следовательно, задолженность перед бюджетом по уплате НДС возникает у организации-комитента на дату отгрузки продукции покупателю комиссионером.

Из Письма Минфина России от 05.06.2008 N 03-03-06/1/347 следует, что дополнительная выгода должна учитываться организацией-комитентом в доходах для целей налогообложения прибыли организаций в полном объеме вместе с основным доходом от сделки, совершенной организацией-комиссионером.

Таким образом, всю выручку (цена плюс вся надбавка), полученную комиссионером, комитент учитывает в составе доходов, а вознаграждение и часть причитающейся комиссионеру дополнительной выгоды - в составе расходов (ст. 249, пп. 3 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

24.08.2009