Организация собирается покупать земельный участок, заказывает оценку земли и оплачивает услуги оценщиков. По результатам анализа, проведенного на основании полученной оценки, организация заключает договор купли-продажи земельного участка. Можно ли признать для целей налога на прибыль расходы организации по оценке земли? Если можно, то каким образом учитываются расходы организации по оценке для целей налога на прибыль: в составе первоначальной стоимости земельного участка или как самостоятельные расходы?

Ответ: В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В свою очередь в соответствии со ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.

На основании п. 2 ст. 256 НК РФ земля не подлежит амортизации. Из положений пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ следует, что при исчислении налога на прибыль налогоплательщик вправе уменьшить доходы на расходы, связанные с приобретением прочего (не являющегося амортизируемым) имущества, в том числе земельного участка, только в случае его реализации.

Однако в соответствии с пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости.

При методе начисления согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления данных расходов признается дата подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг по оценке имущества.

Таким образом, расходы организации, связанные с экспертной оценкой земельного участка в связи с осуществлением сделок с объектами недвижимого имущества, учитываются при формировании налогооблагаемой прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, если они произведены в рамках осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и документально подтверждены.

Учитывая вышеизложенное, расходы организации, связанные с оценкой земельного участка, учитываются как самостоятельные расходы.

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

24.08.2009