Может ли организация применить вычет "входного" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в более позднем налоговом периоде, чем появилось право на него?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, для принятия к вычету сумм "входного" НДС должно единовременно выполняться три условия: товары (работы, услуги) приобретены для деятельности, облагаемой НДС, приняты к учету (оприходованы) и по ним имеется счет-фактура.

По вопросу, можно ли применить вычет по НДС в более позднем налоговом периоде, чем появилось право на него, существует две точки зрения.

Согласно позиции, высказанной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 31.01.2006 N 10807/05 по делу N А40-40577/04-98-426, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ, вычет можно применить позже, чем появилось право на него. По мнению судей, положение абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ указывает только на право налогоплательщика предъявить к вычету в полном объеме суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам основных средств, после их принятия налогоплательщиком на учет и не содержит запрета на предъявление к вычету таких сумм, уплаченных при приобретении основных средств, используемых при оказании налогоплательщиком услуг, перечисленных в п. 1 ст. 164 НК РФ, за пределами налогового периода, в котором эти основные средства были поставлены на учет.

В Постановлении ФАС Уральского округа от 31.03.2009 N Ф09-1799/09-С2 суд указал, что из системного анализа норм ст. ст. 171, 173, 176 НК РФ следует, что законодательство о налогах и сборах не содержит запрета для налогоплательщика по использованию права на налоговый вычет НДС в более поздний налоговый период, чем в налоговый период, в котором были произведены оплата поставщиком товаров и факт его оприходования (при условии соблюдения трехлетнего срока). Кроме того, само по себе применение налоговых вычетов по НДС, на которые налогоплательщик имеет установленное законом право, в более позднем периоде, чем тот, в котором были произведены оплата поставщиком товаров и их оприходование, не приводит к изменению налогового бремени налогоплательщика и неуплате налога в бюджет.

В Постановлении ФАС Московского округа от 04.06.2007, 07.06.2007 N КА-А40/5004-07 значится, что заявить вычеты по НДС можно в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором был уплачен налог. Налогоплательщик сам выбирает период, в котором может заявить налоговые вычеты.

Имеются и другие судебные решения, подтверждающие данный подход, например, Постановления ФАС Поволжского округа от 24.02.2009 по делу N А57-17025/2007, ФАС Северо-Западного округа от 11.01.2009 по делу N А56-12155/2008, ФАС Уральского округа от 16.03.2009 N Ф09-1470/09-С2, ФАС Московского округа от 16.01.2009 N КА-А41/12920-08.

Вместе с тем есть судебные решения, в соответствии с которыми нельзя применять вычет по НДС позже, чем появилось право на него.

В Постановлении ФАС Уральского округа от 19.11.2007 N Ф09-1824/07-С2 по делу N А47-10923/06 суд пришел к выводу, что по смыслу п. 4 ст. 166, п. 1 ст. 172 НК РФ налогоплательщик может применить вычет при исчислении НДС только в том налоговом периоде, когда возникло право на вычет. НК РФ не предоставляет налогоплательщику право по своему усмотрению и исходя из целесообразности применять вычеты в иные налоговые периоды.

Аналогичные выводы содержат Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 25.02.2009 по делу N А53-5999/2008-С5-23, ФАС Московского округа от 20.06.2006 N КА-А41/5301-06, ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.12.2006 N А19-9146/06-30-Ф02-6809/06-С1, ФАС Уральского округа от 18.07.2007 N Ф09-5407/07-С2 и др.

Согласно разъяснениям специалистов финансового ведомства, изложенным в Письме от 30.04.2009 N 03-07-08/105, право на вычет сумм НДС, предъявленных по товарам, работам, услугам, использованным для осуществления на территории РФ операций, облагаемых НДС, возникает у российского налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором соблюдены все условия (товары приняты на учет, имеются счета-фактуры, выставленные продавцами). При этом на основании положений п. 2 ст. 173 НК РФ указанным правом налогоплательщик может воспользоваться в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Таким образом, учитывая разъяснения Минфина России, налогоплательщик имеет возможность выбирать, в каком периоде применять вычет "входного" НДС, в пределах трехлетнего срока.

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

24.08.2009