Российская организация проводит конференцию в Турции. Участникам конференции (юридическим лицам) организация помимо основного пакета услуг отдельно реализует услуги по проживанию в отеле во время конференции. Для этого организация заключила агентское соглашение с туроператором, по условиям которого агентское вознаграждение составляет 7%. Должна ли организация отдельной строкой в счетах на оплату и в счетах-фактурах, выставляемых участникам конференции на проживание, выделять агентское вознаграждение с НДС? Какой пакет документов организация должна представить участнику конференции для подтверждения расходов участников (покупателей) при исчислении налога на прибыль?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта.

В рассматриваемой ситуации услуги по размещению участников конференции (проживание в отеле) оказываются за пределами территории Российской Федерации, поэтому данные услуги не облагаются НДС.

Однако необходимо учитывать тот факт, что, реализуя данные услуги, организация действует как агент.

В соответствии с п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Таким образом, если туроператор при формировании тура непосредственно взаимодействует с гостиницами и перевозчиками, из услуг которых и складывается тур, то турагент выступает лишь в роли посредника между покупателями турпутевок и продавцами (туроператорами).

На посредников, оказывающих услуги в сфере туризма, норма пп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ не распространяется. На услуги агента распространяется норма ст. 148 НК РФ, согласно которой место реализации услуг - это место деятельности их исполнителя (пп. 5 п. 1. ст. 148 НК РФ). В рассматриваемой ситуации организация (исполнитель) оказывает посреднические услуги туроператору на территории Российской Федерации.

В соответствии со ст. 156 НК РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

Таким образом, агент на стоимость своих услуг должен начислить НДС.

При этом, принимая во внимание то, что услуги по агентскому договору оказываются туроператору, а не покупателю - участнику конференции, приобретающему услуги по проживанию в отеле, в счете и счете-фактуре, выставляемых организацией покупателю услуг, сумма агентского вознаграждения с выделением НДС не указывается.

Сумму своего вознаграждения с учетом НДС организация отражает в документах, выставляемых в адрес туроператора.

Также отметим, что документами, подтверждающими соответствующие расходы в целях исчисления налога на прибыль у покупателей, будут те документы, которые организация обязана передать клиенту - участнику конференции по договору, в частности, это могут быть: счет на оплату проживания, туристическая путевка, программа конференции, акт об оказанных услугах.

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

21.08.2009