Общество с ограниченной ответственностью выплачивает дивиденды учредителям. При этом некоторые из учредителей являются работниками обособленного подразделения общества, не имеющего баланса и расчетного счета. Куда следует перечислять налог на доходы физических лиц, удержанный при выплате дивидендов учредителям - работникам обособленного подразделения: по месту учета общества или по месту учета обособленного подразделения?

Ответ: На основании п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи НК РФ, обязаны удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ. Указанные лица являются налоговыми агентами.

Исчисление сумм и уплата налога, в соответствии с настоящей статьей, производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Согласно п. 7 ст. 226 НК РФ совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Так как выплата дивидендов учредителям общества производится головной организацией, а также учитывая тот факт, что получение дивидендов не связано с выполнением трудовых обязанностей физическими лицами - учредителями в обособленном подразделении этого общества, налог на доходы физических лиц с доходов в виде дивидендов должен быть перечислен в налоговый орган по месту учета головной организации.

О. В.Лукинова

Ведущий специалист-эксперт

отдела налогообложения доходов граждан

и единого социального налога

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

20.08.2009