В результате технической ошибки с доходов работника, уволившегося в 2013 г., исчисленный НДФЛ удержан не полностью. Следует ли организации по окончании налогового периода представить в налоговый орган по месту своего учета справку по форме 2-НДФЛ за 2013 г. по указанному работнику два раза

- с признаком "2" не позднее 31 января 2014 г.;

- с признаком "1" не позднее 1 апреля 2014 г.?

Ответ: Полагаем, что по окончании налогового периода по работнику, уволившемуся в 2013 г., с доходов которого организация удержала не всю сумму исчисленного НДФЛ, организации следует представить в налоговый орган справку по форме 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@) за 2013 г. один раз с признаком "2" не позднее 31 января 2014 г., так как справка по форме 2-НДФЛ с признаком "2" содержит все необходимые сведения, подлежащие указанию в справке по форме 2-НДФЛ с признаком "1". Однако, учитывая официальную позицию Минфина России, такую точку зрения, возможно, придется отстаивать в суде.

Обоснование: Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ, признаются налоговыми агентами в отношении таких доходов, выплачиваемых физическому лицу, и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ (п. 1 ст. 226 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговый агент обязан предоставить в налоговый орган сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Как следует из п. 5 ст. 226 НК РФ, при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

Согласно п. п. 1, 2 Приказа ФНС России N ММВ-7-3/611@ (далее - Приказ) сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов, а также сообщение о невозможности удержать налог и сумме налога представляются налоговым агентом по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20_ год" (далее - справка).

В силу абз. 5 разд. II Приложения N 1 к данному Приказу - Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ - в заголовке справки указывается: в поле "Признак" проставляется цифра 1 - если справка представляется в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ; цифра 2 - если справка представляется в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ.

Ответственность за непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, предусмотрена в п. 1 ст. 126 НК РФ.

В Письме Минфина России от 27.10.2011 N 03-04-06/8-290 указано, что в справках, представляемых ежегодно в целом по организации с признаком "1", указываются общие суммы доходов и исчисленного налога, включающие доходы и исчисленную сумму налога, отраженную в справке с признаком "2", суммы удержанного и перечисленного налога, а также сумма налога, не удержанная налоговым агентом, которая ранее была отражена в справке с признаком "2".

Минфин России по данному вопросу в своем Письме от 29.12.2011 N 03-04-06/6-363 отметил, что исполнение организацией обязанности по сообщению о невозможности удержать налог и сумме налога в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ не освобождает организацию от обязанности представить сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ, в том числе если выплату налогоплательщику иных доходов, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, организация не производит.

Судьи с этим не согласны. В Постановлении ФАС Уральского округа от 24.09.2013 N Ф09-9209/13 по делу N А60-52670/2012 судьями было вынесено решение о том, что налоговый агент неправомерно привлечен налоговым органом к ответственности за непредставление справок по форме 2-НДФЛ с признаком "1". По мнению судей, налоговый агент, представив в налоговый орган справки по форме 2-НДФЛ с признаком "2", содержащие все необходимые сведения, подлежащие указанию в справках по форме 2-НДФЛ с признаком "1", исполнил обязанности, регламентированные п. 5 ст. 226 и п. 2 ст. 230 НК РФ.

Полагаем, что организации, не желающей доводить дело до суда, следует руководствоваться официальной позицией Минфина России и по окончании налогового периода по работнику, уволившемуся в 2013 г. и с доходов которого организация удержала не всю сумму исчисленного НДФЛ, представить в налоговый орган и справку по форме 2-НДФЛ за 2013 г. с признаком "2" не позднее 31 января 2014 г., и справку по форме 2-НДФЛ за 2013 г. с признаком "1" не позднее 1 апреля 2014 г.

Е. В.Дмитриенко

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

13.12.2013