Индивидуальный предприниматель в 2013 г. состоит на учете в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, в двух субъектах РФ. Суммы НДФЛ с доходов, выплачиваемых работникам в этих субъектах, уплачивает в бюджеты соответствующих субъектов РФ. Вправе ли индивидуальный предприниматель в данной ситуации представить все сведения о доходах физических лиц за 2013 г. в налоговый орган по месту жительства?

Ответ: Индивидуальный предприниматель, состоящий в 2013 г. на учете в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, в двух субъектах РФ и производящий выплаты работникам, нанятым для осуществления такой деятельности, не вправе представить все сведения о доходах физических лиц за 2013 г. в налоговый орган по месту жительства. Сведения о доходах работников, нанятых в целях осуществления такой деятельности в субъектах РФ, надлежит представить в налоговые органы по каждому месту учета индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН.

Обоснование: Согласно п. 3 ст. 83 Налогового кодекса РФ местом учета индивидуальных предпринимателей является налоговый орган по месту их жительства.

Постановка на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, в соответствии с п. 1 ст. 346.46 НК РФ осуществляется налоговым органом, в который он обратился с заявлением на получение патента.

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте Российской Федерации, в котором не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, становится на учет в каждом субъекте Российской Федерации, в котором он осуществляет предпринимательскую деятельность на основе патента (п. 2 ст. 346.45 НК РФ).

Как следует из п. 1 ст. 226 НК РФ, индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ. Указанные индивидуальные предприниматели являются налоговыми агентами.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе (п. 7 ст. 226 НК РФ).

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность с применением ПСН, признается налоговым агентом в отношении доходов, выплачиваемых им работникам, нанятым в целях осуществления такой деятельности, и обязан перечислять суммы налога на доходы физических лиц, исчисленные и удержанные с доходов, выплачиваемых указанным работникам, в бюджет по месту учета индивидуального предпринимателя в налоговом органе в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН (Письмо Минфина России от 01.11.2013 N 03-04-05/46788).

Таким образом, индивидуальный предприниматель, состоящий на учете в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, в нескольких субъектах Российской Федерации, суммы НДФЛ с доходов, выплачиваемых работникам, должен уплачивать в соответствующий бюджет исходя из сумм этого налога, удержанного с доходов физических лиц, нанятых для работы в данном субъекте Российской Федерации.

Пунктом 2 ст. 230 НК РФ установлена обязанность представления налоговыми агентами в налоговый орган по месту своего учета ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, сведений о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20_ год", утвержденной Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и Рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников".

В Письме Минфина России от 21.01.2013 N 03-04-05/3-47 сделан вывод, что индивидуальный предприниматель, являющийся налоговым агентом, должен представлять сведения о доходах физических лиц соответствующего налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ в налоговые органы по каждому месту учета индивидуального предпринимателя в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД.

Учитывая вышесказанное, можно сделать вывод, что индивидуальный предприниматель, состоящий на учете в двух субъектах Российской Федерации, в которых он осуществляет предпринимательскую деятельность на основе патента, и производящий выплаты работникам, нанятым для осуществления такой деятельности, обязан представить в налоговые органы по каждому месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период.

Е. В.Дмитриенко

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

13.12.2013