Индивидуальный предприниматель, применяющий ПСН с 01.01.2013 в отношении деятельности по оказанию услуг по перевозке пассажиров водным транспортом, состоит на учете в трех субъектах РФ. Уплату НДФЛ с доходов, выплачиваемых работникам, производил по месту жительства, а не по местам учета индивидуального предпринимателя в налоговом органе в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН. Предусмотрена ли налоговая ответственность за уплату НДФЛ, удержанного с доходов работников, по месту жительства индивидуального предпринимателя, а не в бюджет каждого субъекта, где состоит на учете индивидуальный предприниматель в качестве плательщика ПСН?

Ответ: Индивидуальный предприниматель, состоящий на учете в трех субъектах РФ в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, и уплачивающий НДФЛ с доходов, выплачиваемых работникам, в один бюджет по месту своего жительства, а не в соответствующие бюджеты исходя из сумм этого налога, удержанного с доходов физических лиц, нанятых для работы в этих субъектах РФ, может быть привлечен к ответственности по ст. 123 Налогового кодекса РФ за неперечисление удержанного налога. Штраф составит 20% от неперечисленной суммы налога.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ. Указанные индивидуальные предприниматели являются налоговыми агентами.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе (п. 7 ст. 226 НК РФ).

Местом учета индивидуальных предпринимателей является налоговый орган по месту их жительства (п. 3 ст. 83 НК РФ).

Постановка на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, в соответствии с п. 1 ст. 346.46 НК РФ осуществляется налоговым органом, в который он обратился с заявлением на получение патента.

Согласно п. 2 ст. 346.45 НК РФ индивидуальный предприниматель подает лично или через представителя, направляет в виде почтового отправления с описью вложения или передает в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения. В случае если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте Российской Федерации, в котором не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, указанное заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта Российской Федерации по выбору индивидуального предпринимателя.

Следовательно, индивидуальный предприниматель становится на учет в каждом субъекте Российской Федерации, в котором он осуществляет предпринимательскую деятельность на основе патента.

В Письме Минфина России от 01.11.2013 N 03-04-05/46788 разъяснено, что индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность с применением патентной системы налогообложения, признается налоговым агентом в отношении доходов, выплачиваемых им работникам, нанятым в целях осуществления такой деятельности, и обязан перечислить суммы налога на доходы физических лиц, исчисленные и удержанные с доходов, выплачиваемых указанным работникам, в бюджет по месту учета индивидуального предпринимателя в налоговом органе в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, состоящий на учете в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, в нескольких субъектах Российской Федерации, суммы налога на доходы физических лиц с доходов, выплачиваемых работникам, должен уплачивать в соответствующий бюджет исходя из сумм этого налога, удержанного с доходов физических лиц, нанятых для работы в данном субъекте Российской Федерации.

Как следует из вопроса, индивидуальный предприниматель, состоящий на учете в трех субъектах РФ в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, суммы НДФЛ с доходов, выплачиваемых работникам, уплачивал в один бюджет по месту своего жительства, а не в соответствующие бюджеты исходя из сумм этого налога, удержанного с доходов физических лиц, нанятых для работы в этих субъектах РФ.

По нашему мнению, в данной ситуации индивидуальный предприниматель как налоговый агент может быть привлечен к ответственности по ст. 123 НК РФ за неперечисление суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов, выплачиваемых работникам, в бюджет по месту учета индивидуального предпринимателя в налоговом органе в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения. Размер штрафа составляет 20% от неперечисленной суммы налога (абз. 2 ст. 123 НК РФ).

С другой стороны, исходя из условий вопроса индивидуальный предприниматель произвел полное перечисление исчисленного и удержанного НДФЛ с доходов всех работников в бюджет по месту своего учета в качестве индивидуального предпринимателя, то есть применение налоговым органом штрафа по ст. 123 НК РФ является спорным. Но судебная практика по данному вопросу еще не сложилась.

Е. В.Дмитриенко

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

13.12.2013