Организация применяет ОСН и является плательщиком НДС. Ежемесячно получает от банка счета-фактуры на сумму комиссии (за выполнение функции агента валютного контроля), в которой выделен НДС. Как учесть такие расходы при исчислении налога на прибыль? Что в данном случае будет являться первичным документом? Можно ли такой НДС принять к вычету?

Ответ: Для целей исчисления налога на прибыль учесть расходы на оплату комиссии банка за выполнение функции валютного контроля можно в составе прочих расходов на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ. "Входной" НДС можно принять к вычету при наличии счета-фактуры от банка и первичных документов.

Обоснование: Агентами валютного контроля выступают уполномоченные банки и не являющиеся уполномоченными банками профессиональные участники рынка ценных бумаг, а также государственная корпорация "Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)", таможенные органы и налоговые органы (ч. 3 ст. 22 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле").

Банк России в п. 3 Информационного письма от 31.03.2005 N 31 "Вопросы, связанные с применением Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" и нормативных актов Банка России" указал, что в соответствии с положениями Федерального закона N 173-ФЗ, а также с учетом ст. 421 Гражданского кодекса РФ уполномоченные банки вправе взимать плату за выполнение функций агентов налогового контроля. Также они вправе самостоятельно определять размер и порядок ее взыскания.

Налог на прибыль

Расходы на оплату услуг банка за осуществление функций валютного контроля относятся к прочим расходам в соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ. Такого же мнения придерживается и Минфин России (Письмо Минфина России от 12.08.2011 N 03-03-06/1/477). При этом указанные затраты должны соответствовать критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

НДС

Операции, выполняемые банком в рамках проведения валютного контроля, не являются банковскими операциями, поэтому они облагаются НДС (Письмо ФНС России от 17.05.2005 N ММ-6-03/404@).

Согласно п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении услуг на территории Российской Федерации, подлежат вычетам в случае использования этих услуг на территории РФ для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, на основании счетов-фактур, выставленных продавцами услуг, после их принятия на учет и при наличии соответствующих первичных документов. И Минфин России это подтверждает (Письмо Минфина России от 29.07.2011 N 03-07-08/243).

Таким образом, входной налог можно принять к вычету на основании счета-фактуры, выставленного банком, и первичных документов.

В. А.Полянская

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

13.12.2013