Налогоплательщик применяет общую систему налогообложения в отношении оптовой торговли и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазин с площадью торгового зала 53 кв. м. Вправе ли налогоплательщик зачесть излишне уплаченный НДС в счет уплаты ЕНВД?

Ответ: Пунктом 1 ст. 78 Налогового кодекса РФ установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

На основании п. 1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

На основании п. 2 ст. 12 НК РФ федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено п. 7 данной статьи.

Пунктом 7 ст. 12 НК РФ предусмотрено, что НК РФ устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в ст. 13 НК РФ, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в силу пп. 3 п. 2 ст. 18 НК РФ относится к специальным налоговым режимам.

Представляется, что единый налог на вмененный доход может быть признан федеральным налогом.

Следовательно, налогоплательщик, применяющий общую систему налогообложения в отношении оптовой торговли и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазин с площадью торгового зала 53 кв. м, вправе зачесть излишне уплаченный НДС в счет уплаты ЕНВД.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

18.08.2009