Собственники организации рассматривают возможность создания фонда производственного развития. За счет этого фонда планируется финансировать разработку новых видов НИОКР, покупку основных средств, создание опытных образцов. Цель: увеличение стоимости компании за счет создания наукоемкой продукции, нематериальных активов. Каким документом определяется порядок использования чистой прибыли общества? На какие цели можно использовать чистую прибыль и какие фонды за счет чистой прибыли можно создавать? По какой строке разд. 3 пассива баланса отражается создание фондов? Должна ли организация отчитываться об использовании средств фондов, созданных за счет чистой прибыли (например, в ИФНС России)? Целесообразно ли создание за счет чистой прибыли фонда на развитие производства - приобретение основных средств, на капитальные вложения?

Ответ: По общему правилу распределение прибыли относится к исключительной компетенции общего собрания участников организации (пп. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", пп. 7 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Следовательно, направление использования чистой прибыли отчетного года и прошлых лет определяется решением общего собрания, которое, в свою очередь, отражается в протоколе общего собрания. Это и есть документ, определяющий порядок использования чистой прибыли (ст. 63 Федерального закона N 208-ФЗ, п. 6 ст. 37 Федерального закона N 14-ФЗ).

Без дополнительного решения общего собрания участников организации возможно направление чистой прибыли в резервный фонд или другие фонды, образованные согласно учредительным документам организации (п. п. 1, 2 ст. 35, п. 2 ст. 42 Федерального закона N 208-ФЗ, ст. 30 Федерального закона N 14-ФЗ). В этом случае основанием для расходования чистой прибыли является решение участников организации, закрепленное в ее учредительных документах, утвержденных ими (п. 1 ст. 52 Гражданского кодекса РФ, пп. 1 п. 1 ст. 48 Федерального закона N 208-ФЗ, пп. 2 п. 2 ст. 33 Федерального закона N 14-ФЗ). Для того чтобы не требовалось дополнительного решения участников общества о направлении части чистой прибыли в фонды, можно в учредительных документах установить норматив отчислений в них. В этом случае отчисления в фонд будут формироваться на основании бухгалтерской справки в соответствии с нормативом, установленным в учредительных документах.

Кроме создания фондов, за счет чистой прибыли могут быть выплачены дивиденды участникам.

В соответствии с законом или учредительными документами общества могут за счет чистой прибыли создавать резервные фонды.

Для акционерных обществ создание резервного фонда обязательно в силу п. 1 ст. 35 Федерального закона N 208-ФЗ - он создается в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5 процентов от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Для обществ с ограниченной ответственностью обязанность создавать какие-либо фонды законодательно не установлена (ст. 30 Федерального закона N 14-ФЗ).

В составе резервного капитала, образованного в соответствии с учредительными документами, отражаются те фонды организации, которые она в силу закона создавать не обязана, но может это сделать, если создание фонда предусмотрено ее уставом.

В обществах с ограниченной ответственностью это могут быть любые фонды, созданные для резервирования средств на финансирование тех или иных мероприятий, включая резервный фонд (ст. 30 Федерального закона N 14-ФЗ). Порядок использования таких фондов законодательством не установлен и относится к исключительной компетенции собрания участников общества. Как правило, создаются фонды на благотворительность, на выплату материальной помощи работникам, на проведение спортивных мероприятий, т. е. за счет чистой прибыли финансируются непроизводственные расходы общества.

В акционерных обществах в соответствии с уставом могут создаваться следующие резервы:

- фонд на выплату дивидендов по привилегированным акциям (п. 2 ст. 42 Федерального закона N 208-ФЗ);

- фонд на выкуп собственных акций по требованию акционеров (ст. ст. 75, 76 Федерального закона N 208-ФЗ);

- иные фонды, создание которых законодательством не предусмотрено.

Резервные фонды отражаются в бухгалтерском балансе отдельно по строке 430 (п. 69 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Поскольку формы бухгалтерской отчетности носят рекомендательный характер, в бухгалтерском балансе могут быть введены дополнительно строки 431 "Резервы, созданные в соответствии с законодательством" и 432 "Резервы, созданные в соответствии с учредительными документами".

В форме N 3 "Отчет об изменениях капитала" в разд. II "Резервы" отражается информация о наличии и движении специальных фондов, созданных в соответствии с законодательством или учредительными документами и составляющих резервный капитал организации, об оценочных резервах, а также о резервах предстоящих расходов (абз. 7, 9 п. 27, п. 30 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н). Создание фонда потребления отражается в графе 6 в отдельной строке "Отчисления в фонд потребления". Так как эта сумма уменьшает нераспределенную прибыль отчетного года, она отражается в круглых скобках.

Законодательством РФ не предусмотрено дополнительной отчетности по созданию фондов за счет чистой прибыли, кроме тех данных, которые отражены в бухгалтерской отчетности.

По вопросу использования чистой прибыли на развитие производства, капитальные вложения и финансирование различных расходов можем сказать следующее.

Экономическое содержание счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" заключается в аккумулировании не выплаченной в форме дивидендов или нераспределенной прибыли, а также прибыли, оставшейся в распоряжении общества на основании решений общего собрания участников, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования. Использование чистой прибыли на производственные расходы, по нашему мнению, нецелесообразно, так как российскими стандартами бухгалтерского учета предусмотрен иной порядок отражения расходов на счетах бухгалтерского учета.

Согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений. Такие расходы учитываются в составе себестоимости продукции.

Согласно п. 11 ПБУ 10/99 к прочим расходам относятся средства, направленные на выплаты социального характера - доплаты к отпускам, материальная помощь, премии, не предусмотренные трудовыми и коллективными договорами, другие. То есть в текущей деятельности организация может учитывать данные расходы в составе прочих, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Такой порядок учета расходов организации рекомендует и Минфин России. В Письме от 19.12.2008 N 07-05-06/260 отмечено, что как прочие расходы следует учитывать, в частности, расходы на благотворительную деятельность, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий. Иными словами, расходы, произведенные по решению учредителей за счет чистой прибыли, в бухгалтерском учете будут уменьшать прибыль текущего года.

При осуществлении капитальных вложений (например, приобретении объектов основных средств) оборотные средства организации (деньги на расчетном счете) переходят в состав внеоборотных активов. При этом в бухгалтерском учете приобретение основных средств отражается не в качестве использования нераспределенной прибыли, а в составе имущества в активе бухгалтерского баланса. Движение источников финансирования капитальных вложений в бухгалтерском балансе в настоящее время не отражается. Источником финансирования капитальных вложений, связанных с приобретением объектов основных средств, могут быть либо собственные средства организации - не распределенная на дивиденды или другие цели некапитального характера прибыль, начисленная амортизация по объектам основных средств, либо привлеченные средства. Таким образом, несмотря на то что прибыль организации, распределенная участниками на приобретение объектов основных средств, фактически будет израсходована (т. е. основные средства будут приобретены), в пассиве баланса этот факт никак не будет отражен.

В бухгалтерской отчетности информацию об израсходованных суммах прибыли на приобретение объектов основных средств можно получить только из пояснительной записки, а в бухгалтерском учете - при анализе внутренней корреспонденции счетов:

Д 84 "Фонд использованный" - К 84 "Фонд созданный".

Порядок определения величины прибыли, направленной в течение года на финансирование капитальных вложений, нормативными документами по бухгалтерскому учету не установлен и должен определяться решением учредителей.

Таким образом, считаем, что создание за счет чистой прибыли фонда на финансирование капитальных вложений, приобретение основных средств нецелесообразно, так как это усложняет бухгалтерский учет и понимание бухгалтерской отчетности. Данные операции не приводят ни к какому полезному эффекту или практическому результату в целях бухгалтерского или налогового учета.

Аналитический учет создания и использования фондов за счет чистой прибыли общества может быть организован, по нашему мнению, более эффективно через процедуры и функции управленческого учета или анализа хозяйственной деятельности.

В заключение добавим, что прочие фонды за счет чистой прибыли не запрещено создавать, поэтому организация может это сделать, если считает это необходимым.

О. П.Мусихина

ООО "Консалтинговое Партнерство Маминой"

17.08.2009