Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, заключил со страховой компанией договор добровольного страхования риска своей профессиональной имущественной ответственности. Страховым случаем является нарушение адвокатом условий соглашения об оказании юридической помощи, заключенного с доверителем. Вправе ли указанный адвокат уменьшить налоговую базу по НДФЛ на суммы страховых взносов по данному договору?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 929 Гражданского кодекса РФ по договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).

По договору имущественного страхования может быть, в частности, застрахован риск ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, а в случаях, предусмотренных законом, также ответственности по договорам - риск гражданской ответственности (ст. ст. 931 и 932 ГК РФ) (пп. 2 п. 2 ст. 929 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 932 ГК РФ страхование риска ответственности за нарушение договора допускается в случаях, предусмотренных законом.

В силу п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.

Из норм п. 1 ст. 221 и пп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ следует, что при исчислении налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2009 г., п. 1 ст. 263 НК РФ был дополнен пп. 10. Указанным подпунктом устанавливается, что при исчислении налога на прибыль учитываются страховые взносы по другим видам добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством РФ такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.

Федеральным законом от 03.12.2007 N 320-ФЗ "О внесении изменений в статью 7 Федерального закона "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" с 17 декабря 2007 г. приостановлено действие пп. 6 п. 1 ст. 7 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации", которым предусматривается обязанность адвоката осуществлять страхование риска своей профессиональной имущественной ответственности.

Таким образом, с 1 января 2009 г. налогоплательщик вправе получить профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов в виде страховых взносов по договору добровольного страхования риска своей профессиональной имущественной ответственности, если такое страхование является необходимым условием для осуществления им своей профессиональной деятельности. Такой вывод подтверждается нормами п. 1 ст. 221, пп. 2 п. 1 ст. 227 и пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ.

Поскольку действие пп. 6 п. 1 ст. 7 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ приостановлено, расходы адвоката на страховые взносы по договору добровольного страхования риска профессиональной имущественной ответственности налогооблагаемую прибыль не уменьшают ввиду невыполнения вышеуказанного условия. А это означает, что адвокат, учредивший адвокатский кабинет, уменьшить налоговую базу по НДФЛ на указанные расходы не вправе.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

14.08.2009