Организация приобрела в 2006 г. оборудование со сроком полезного использования три года и погашала его стоимость путем начисления амортизации линейным методом. При этом она включила единовременно в состав расходов отчетного периода расходы на капитальные вложения в размере 10% его первоначальной стоимости в соответствии с п. 1.1 ст. 259 НК РФ (в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ). Следует ли ей восстанавливать в целях налога на прибыль сумму амортизационной премии при реализации указанного оборудования в 2009 г., если на момент реализации расходы, связанные с его приобретением, были полностью погашены путем начисления амортизации?

Ответ: В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно относится ко второй амортизационной группе.

В целях гл. 25 Налогового кодекса РФ амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ (абз. 1 п. 9 ст. 258 НК РФ).

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 268 установлено, что при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу гл. 25 НК РФ, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации (абз. 8 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2009 г., внесены изменения в п. 9 ст. 258 НК РФ.

Абзацем 2 п. 9 ст. 258 НК РФ (в ред. Федерального закона N 224-ФЗ) определено, что налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода. Об этом говорится в абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ.

В случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были применены положения абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абз. 2 данного пункта, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль (абз. 4 данного пункта).

Таким образом, при реализации в 2009 г. оборудования со сроком полезного использования три года, приобретенного в 2006 г., организация вправе уменьшить полученные доходы на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую как разница между его первоначальной стоимостью, уменьшенной на сумму начисленной за период эксплуатации амортизации и расходов в виде амортизационной премии.

С 1 января 2009 г. устанавливается, что при реализации амортизируемого имущества до истечения пятилетнего срока его использования с момента ввода в эксплуатацию организация обязана восстановить в составе доходов сумму амортизационной премии. Это следует из норм абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ в редакции Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ. Поскольку положения данного абзаца (в ред. Федерального закона N 224-ФЗ) применяются к основным средствам, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 г. (п. 10 ст. 9 Федерального закона N 224-ФЗ), они на вышеуказанное оборудование не распространяются.

Следовательно, амортизационная премия в размере 10% первоначальной стоимости оборудования, учтенная в составе расходов при исчислении налога на прибыль в 2006 г., в случае его реализации до истечения пяти лет с момента ввода в эксплуатацию восстановлению не подлежит.

Поскольку на момент реализации расходы, связанные с приобретением оборудования, были полностью погашены путем начисления амортизации, его остаточная стоимость равна нулю, а значит, доходы от его реализации на указанные расходы не уменьшаются (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

14.08.2009