Организация приобрела и ввела в эксплуатацию в мае 2008 г. оборудование первоначальной стоимостью 120 000 руб. и сроком полезного использования 5 лет. При этом она воспользовалась правом на включение в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, суммы амортизационной премии в размере 10% от первоначальной стоимости приобретенного оборудования. В апреле 2009 г. организация была реорганизована в форме слияния, а указанное оборудование передано вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом. Подлежат ли восстановлению суммы амортизационной премии для целей налога на прибыль в случае его реализации вновь возникшим юридическим лицом в конце текущего года?

Ответ: Реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами. Об этом говорится в п. 1 ст. 57 Гражданского кодекса РФ.

Юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц (п. 4 данной статьи).

Согласно п. 1 ст. 58 ГК РФ при слиянии юридических лиц права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом.

В случае реорганизации юридического лица право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит к юридическим лицам - правопреемникам реорганизованного юридического лица (абз. 3 п. 2 ст. 218 ГК РФ).

В силу п. 4 ст. 50 Налогового кодекса РФ при слиянии нескольких юридических лиц их правопреемником в части исполнения обязанности по уплате налогов признается возникшее в результате такого слияния юридическое лицо.

Следовательно, при слиянии юридических лиц права и обязанности каждого из них, в том числе и в части исполнения обязанностей по уплате налогов, переходят к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом (п. 1 ст. 58 ГК РФ и п. 4 ст. 50 НК РФ). При этом право собственности на имущество, принадлежавшее реорганизованному в форме слияния юридическому лицу, переходит к его правопреемнику - вновь возникшему юридическому лицу (абз. 3 п. 2 ст. 218 ГК РФ).

Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2009 г., ст. 258 НК РФ изложена в новой редакции.

Согласно абз. 1 п. 9 ст. 258 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ.

При этом налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ. Это подтверждается положениями абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ.

Из норм абз. 3 данного пункта следует, что налогоплательщики, использовавшие указанное право, включают основные средства после ввода их в эксплуатацию в соответствующие амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии, которая была отнесена в состав расходов текущего отчетного (налогового) периода.

В случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были применены положения абз. 2 данного пункта, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абз. 2 данного пункта, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль (абз. 4 данного пункта).

Положения указанного абзаца применяются к основным средствам, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 г. (п. 10 ст. 9 Федерального закона N 224-ФЗ).

Учитывая, что передача оборудования в порядке правопреемства организации вновь возникшему в порядке реорганизации юридическому лицу реализацией не признается, а также то, что при такой передаче она не несет расходов, связанных с его приобретением, указанная организация применять амортизационную премию не вправе. А это означает, что в случае реализации переданного ей оборудования ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию обязанность по ее восстановлению в целях налога на прибыль у нее не возникает.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

14.08.2009