Организация, применяющая УСН ("доходы, уменьшенные на величину расходов"), 10 июня 2009 г. оплатила приобретенное у иностранного контрагента оборудование со сроком полезного использования 5 лет за 50 000 долл. США. В каком порядке такие расходы учитываются при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в случае если указанное оборудование принято к учету 15 июня 2009 г., а 20 июня введено в эксплуатацию?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий УСН, уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 данной статьи).

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенные в указанном периоде, принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

В целях гл. 26.2 НК РФ в состав основных средств и нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ, а расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений п. 2 ст. 257 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

Амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. Об этом говорится в п. 1 ст. 256 НК РФ.

Подпунктом 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ определено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Согласно п. 3 ст. 346.18 НК РФ доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

Таким образом, оборудование со сроком полезного использования 5 лет и первоначальной стоимостью 50 000 долл. США, используемое для осуществления предпринимательской деятельности, относится к основным средствам, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ. Это следует из норм п. 1 ст. 256 и п. 4 ст. 346.16 НК РФ.

Расходы по приобретению данного оборудования учитываются при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на основании пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в порядке, установленном пп. 1 п. 3 ст. 346.16 и пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, а именно после их фактической оплаты с момента ввода оборудования в эксплуатацию.

Расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному на дату их осуществления. Основание - п. 3 ст. 346.18 НК РФ. Поскольку расходы по приобретению основных средств признаются осуществленными с момента ввода их в эксплуатацию, такие расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному на дату ввода приобретенного оборудования в эксплуатацию, т. е. на 20 июня 2009 г.

Следовательно, оборудование, приобретенное у иностранного контрагента за 50 000 долл. США, принимается к учету по стоимости в размере 1 557 705 руб. (50 000 долл. x 31,1541 руб/долл. США, где 31,1541 руб/долл. США - курс доллара США на 20 июня 2009 г.).

Указанные расходы отражаются равными долями с момента ввода оборудования в эксплуатацию в последнее число отчетного (налогового) периода в следующих суммах: 519 235 руб. - в I полугодии, 1 038 470 руб. - за 9 месяцев 2009 г. и 1 557 705 руб. - за 2009 г.

Такие расходы учитываются при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления предпринимательской деятельности, направленной на получение дохода. Это следует из норм п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

14.08.2009