Работник организации предполагает заключить в 2010 г. договор добровольного пенсионного страхования со страховой организацией в пользу своей супруги. В каком порядке ему предоставляется социальный налоговый вычет по НДФЛ на сумму страховых взносов, уплаченных по данному договору, в случае если указанные суммы будут удерживаться из выплат в пользу работника и перечисляться в соответствующий фонд работодателем?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ. Об этом говорится в п. 3 ст. 210 НК РФ.

Порядок предоставления налогоплательщикам социального налогового вычета регламентируется ст. 219 НК РФ.

В силу абз. 1 пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)), в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ.

Указанный в пп. 4 п. 1 данной статьи социальный налоговый вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по негосударственному пенсионному обеспечению и (или) добровольному пенсионному страхованию.

Социальные налоговые вычеты, указанные в п. 1 ст. 219 НК РФ, предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода (абз. 1 п. 2 данной статьи).

Статьей 1 Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступающей в силу с 1 января 2010 г., п. 2 ст. 219 НК РФ дополнен новым абз. 2.

Данным абзацем определено, что социальный налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 данной статьи, может быть также предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии:

- документального подтверждения расходов налогоплательщика в соответствии с пп. 4 п. 1 данной статьи;

- взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольного пенсионного страхования удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодателем.

Таким образом, налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет в сумме фактически уплаченных страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному со страховой организацией в пользу своей супруги, на основании пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ.

Указанный вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ, т. е. в размере не более 120 000 руб. в год в совокупности с другими видами социальных налоговых вычетов, указанными в пп. 2 - 5 п. 1 ст. 219 НК РФ (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика, указанных в пп. 2 п. 1 данной статьи, и расходов на дорогостоящее лечение, указанных в пп. 3 п. 1 данной статьи). При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета (120 000 руб.). Это следует из норм абз. 3 п. 2 ст. 219 НК РФ.

С 1 января 2010 г. такой вычет может быть предоставлен как налоговым органом по окончании налогового периода, так и работодателем до окончания налогового периода.

Социальный налоговый вычет по НДФЛ предоставляется работодателем при условии удержания последним сумм страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования непосредственно из выплат в пользу работника и перечисления их в соответствующий фонд. Вычет предоставляется на основании:

- письменного заявления налогоплательщика;

- копий платежных документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика по договору добровольного пенсионного страхования;

- копии договора добровольного пенсионного страхования со страховой организацией;

- копии лицензии соответствующей страховой организации.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

14.08.2009