Согласно Федеральному закону от 19.07.2009 N 202-ФЗ "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" с 1 января 2010 г. ст. 233 НК РФ утрачивает силу. Означает ли это, что налоговые льготы, предоставленные законодательными (представительными) органами субъектов РФ в части сумм НДФЛ, зачисляемых в соответствии с законодательством РФ в их бюджеты, до дня вступления в силу НК РФ, после 1 января 2010 г. действовать не будут?

Ответ: Согласно ст. 233 Налогового кодекса РФ налоговые льготы, предоставленные законодательными (представительными) органами субъектов РФ в части сумм НДФЛ, зачисляемых в соответствии с законодательством РФ в их бюджеты, до дня вступления в силу НК РФ, действуют в течение того срока, на который эти налоговые льготы были предоставлены. Если при установлении налоговых льгот не был определен период времени, в течение которого эти налоговые льготы могут использоваться, то указанные налоговые льготы прекращают свое действие решением законодательных (представительных) органов РФ.

Это означает, что ст. 233 НК РФ устанавливается переходный период для применения налоговых льгот, предоставленных в соответствии с Законом РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", утратившим силу со дня введения (с 1 января 2001 г.) в действие гл. 23 части второй НК РФ.

Статьей 1 Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступающей в силу с 1 января 2010 г., ст. 233 НК РФ признана утратившей силу.

Таким образом, с 1 января 2010 г. переходный период для применения вышеуказанных льгот считается завершенным.

Вместе с тем следует иметь в виду, что в пределах размеров социальных налоговых вычетов, установленных ст. 219 НК РФ, и имущественных налоговых вычетов, установленных ст. 220 НК РФ, законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут устанавливать иные размеры вычетов с учетом своих региональных особенностей. Об этом говорится в ст. 222 НК РФ.

Кроме того, в ст. 217 НК РФ приведены виды доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению НДФЛ, в том числе и в соответствии с законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, а также компенсационных выплат, освобождаемых от налогообложения НДФЛ в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.

Поскольку НДФЛ является федеральным налогом, установленным НК РФ, налоговые льготы, установленные законодательными (представительными) органами субъектов РФ в части сумм НДФЛ, зачисляемых в соответствии с законодательством РФ в их бюджеты, и не прекратившие свое действие решением указанных органов, действуют в части, не противоречащей положениям гл. 23 НК РФ. Это следует из положений п. 2 ст. 12 и п. 3 ст. 13 НК РФ.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

14.08.2009