Организация предполагает предоставить в 2010 г. своему работнику заемные денежные средства по договору займа сроком на один год под 3% годовых на приобретение земельного участка, на котором расположен жилой дом. Признаются ли объектом налогообложения по НДФЛ доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Статьей 1 Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступающей в силу с 1 января 2010 г., внесены изменения и дополнения в пп. 1 п. 1 ст. 212 и пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

В соответствии с абз. 1 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ (в ред. Федерального закона N 202-ФЗ) доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ:

- жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них;

- земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства;

- земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Материальная выгода, указанная в абз. 3 и 4 данного подпункта, освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 220 НК РФ (абз. 5 данного подпункта).

Абзацами 1 и 2 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ установлено, что при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в частности, на приобретение на территории РФ земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, не допускается (абз. 27 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Таким образом, с 1 января 2010 г. доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными денежными средствами, предоставленными для приобретения земельного участка, на котором расположен жилой дом, не будут признаваться объектом налогообложения по НДФЛ при условии наличия у налогоплательщика права на имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета в соответствии с данным подпунктом должно быть подтверждено уведомлением налогового органа, которое выдается в порядке, установленном абз. 3 п. 3 ст. 220 НК РФ.

До представления уведомления суммы НДФЛ с таких доходов исчисляются по налоговой ставке 35% и уплачиваются организацией (заимодавцем), признаваемой налоговым агентом. При этом налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора займа. Это подтверждается нормами пп. 1 п. 2 ст. 212, п. 2 ст. 224 и п. 1 ст. 226 НК РФ. После представления уведомления, подтверждающего право налогоплательщика на указанный имущественный налоговый вычет, производится перерасчет ранее уплаченной суммы НДФЛ. Аналогичные разъяснения приведены в Письмах Минфина России от 16.04.2008 N 03-04-06-01/93, от 05.02.2008 N 03-04-06-01/33, от 25.01.2008 N 03-04-06-01/20.

До 1 января 2010 г. имущественный налоговый вычет при приобретении земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них налогоплательщику НДФЛ не предоставляется. При этом доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными денежными средствами, предоставленными на указанные цели, подлежат обложению по ставке 35%.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

14.08.2009