Предоставляется ли в 2009 г. социальный налоговый вычет по НДФЛ гражданину в размере фактически произведенных расходов на обучение своей сестры на дневном отделении высшего учебного заведения?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ. Об этом говорится в п. 3 ст. 210 НК РФ.

Абзацем 1 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ установлено, что при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме, уплаченной налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение (абз. 3 данного подпункта).

Федеральным законом от 03.06.2009 N 120-ФЗ "О внесении изменений в статью 219 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", вступившим в силу с 9 июля 2009 г., пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ был дополнен абз. 6.

В соответствии с данным абзацем (в ред. Федерального закона N 120-ФЗ) право на получение указанного социального налогового вычета распространяется также на налогоплательщика - брата (сестру) обучающегося в случаях оплаты налогоплательщиком обучения брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.

Положения абз. 6 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ (в ред. Федерального закона N 120-ФЗ) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. (п. 2 ст. 2 Федерального закона N 120-ФЗ).

Таким образом, социальный налоговый вычет может быть предоставлен брату (сестре) студента в возрасте до 24 лет, обучающегося в 2009 г. на очном отделении образовательного учреждения, имеющего соответствующую лицензию.

Указанный вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ, т. е. в размере не более 120 000 руб. в год в совокупности с другими видами социальных налоговых вычетов, указанными в пп. 2 - 5 п. 1 ст. 219 НК РФ (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика, указанных в пп. 2 п. 1 данной статьи, и расходов на дорогостоящее лечение, указанных в пп. 3 п. 1 данной статьи). При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета (120 000 руб.). Это следует из норм абз. 3 п. 2 ст. 219 НК РФ.

Вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода (абз. 1 п. 2 данной статьи).

До 1 января 2009 г. указанный социальный налоговый вычет по НДФЛ предоставлялся брату (сестре) обучающегося по очной форме в образовательном учреждении студента в возрасте до 18 лет только в случае, если брат (сестра) являлся опекуном или попечителем данного ребенка. Вычет предоставлялся в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка на основании пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ в ранее действовавшей редакции.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

14.08.2009