Правомерен ли отказ ФСС РФ в удовлетворении требований индивидуального предпринимателя об уменьшении ЕСН на сумму расходов, понесенных им в связи с выплатой работнице пособия по беременности и родам, мотивированный тем, что работодатель в силу отсутствия денег на счете не перечисляет своевременно страховые взносы в ФСС РФ?

Ответ: Согласно ст. 6 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон N 165-ФЗ) предприниматель является страхователем по обязательному социальному страхованию в отношении граждан, работающих по трудовому договору.

В соответствии со ст. ст. 7, 8 Закона N 165-ФЗ пособие по беременности и родам является страховым обеспечением, которое выплачивается застрахованному лицу за счет средств обязательного социального страхования в случае наступления страхового случая, в частности материнства.

Застрахованными лицами признаются граждане Российской Федерации, а также иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам, лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, или иные категории граждан, у которых отношения по обязательному социальному страхованию возникают в соответствии с федеральными законами о конкретных видах социального страхования (п. 2 ст. 6 Закона N 165-ФЗ).

Согласно ст. 9 Закона N 165-ФЗ отношения по обязательному социальному страхованию у страхователя (работодателя) возникают с момента заключения с работником (застрахованным лицом) трудового договора.

Страхователи обязаны выплачивать определенные виды страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе за счет собственных средств (пп. 6 п. 2 ст. 12 Закона N 165-ФЗ).

При этом в силу п. 2 ст. 243 Налогового кодекса РФ сумма ЕСН, подлежащая уплате в ФСС РФ, уменьшается на сумму расходов, произведенных налогоплательщиком на цели государственного социального страхования. ФСС РФ вправе не принимать к зачету расходы на обязательное страхование, произведенные с нарушением законодательства РФ (пп. 3 п. 1 ст. 11 Закона N 165-ФЗ).

Согласно ст. 9 Закона N 165-ФЗ отношения по обязательному социальному страхованию у работодателя возникают с момента заключения с работником (застрахованным лицом) трудового договора.

Основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая (ст. 22 Закона N 165-ФЗ).

В силу пп. 4 п. 1 ст. 11 Закона N 165-ФЗ страховщики имеют право взыскивать со страхователей в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, недоимки по страховым взносам, а также налагать штрафы, начислять пени и осуществлять другие начисления в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Учитывая изложенное, просрочка внесения работодателем страховых взносов предусматривает самостоятельный вид ответственности (начисление пеней) и не влечет отказа в уменьшении ЕСН на сумму расходов, понесенных работодателем в связи с выплатой работнице пособия по беременности и родам.

Таким образом, отказ ФСС РФ в уменьшении ЕСН на сумму расходов, понесенных работодателем в связи с выплатой работнице пособия по беременности и родам, неправомерен.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

14.08.2009